属地征税：“境外来源”到底指什么

究竟什么才是真的

• 大的模型有三种，混淆它们是这个领域里代价最高的一个错误。纯属地税制，例如巴拿马、巴拉圭、香港，以及理论上的格鲁吉亚，无论你是否把钱汇入境内，境外来源收入都免税。汇入制（remittance basis）税制，例如新加坡、马耳他、爱尔兰和泰国，只有在境外收入进入本国时才对它征税。混合型或有期限的税制，例如乌拉圭的免税期和马来西亚的豁免令，是靠特许才成为属地的，而这种特许自带到期日。
• “境外来源”由来源国自己的规则来定义。它与客户身在何处、合同在哪里签署、哪家银行收到汇款都毫无关系。格鲁吉亚《税法典》第104.2条明确规定，在判定收入来源时不考虑收入的取得地点。实践中这意味着，用格鲁吉亚的银行账户还是外国账户，在任何一个方向上都不产生差别。
• 格鲁吉亚陷阱是对此最清楚的说明。格鲁吉亚不对居民的境外来源收入征税，但根据第104条，你人在格鲁吉亚境内实际提供服务所取得的收入算作格鲁吉亚来源，无论客户在哪里、从哪里付款。一位住在第比利斯、向美国客户开票的顾问，赚的是按20%课税的格鲁吉亚来源收入，而不是免税的境外收入。大量面向数字游民的网站说的正相反。
• 泰国自2024年1月1日起改写了规则。泰国税务居民汇入的境外来源收入，现在按汇入年度课税，与收入是哪一年赚到的无关。这推翻了长期沿用的筹划伎俩：把收入在境外停放一个日历年。税务厅令Por. 162/2566仅对2024年1月1日之前赚取的收入保留豁免。一项拟议的皇家法令将对在赚取当年或次年汇入的收入给予豁免。该草案自2025年年中起一直在讨论，但截至2026年7月尚未颁布。
• 马来西亚《2026年财政预算案》将居民个人的境外来源收入豁免延长至2036年12月31日。但豁免附带条件：该收入必须已在来源国完税，而且个人仍须申报并保存证据。来自马来西亚合伙企业经营的收入被排除在外。对公司、有限责任合伙（LLP）、合作社和信托而言，境外股息与利得的同类豁免只延续到2030年12月31日。
• 乌拉圭的制度依Ley 20.446自2026年1月1日起发生实质变化。针对新居民境外资本所得的免税期，现在为抵达当年加十个日历年，合计11年，其后是为期五年、税率6%的过渡期。没有免税期的居民，其境外来源资本所得的一般税率现为12%。取得免税期的房地产路径门槛提高到约200万美元。而永久性的7%固定税率选择权正在对新到者逐步取消。已经享有免税期的人在剩余期限内保留既得权利。

逐一司法管辖区

巴拿马 低

真正意义上的纯属地：来源于巴拿马境外的收入免税，无论你是否把它汇入境内。麻烦不在税收规则上，而在银行与实质经营环境上。巴拿马居留身份很容易取得，而如果你并不真的住在那里，你原来的母国也同样容易把它当成纸面搬家一笔带过。

格鲁吉亚 高

纸面上是属地，但《税法典》第104条规定，只要基础工作是在格鲁吉亚境内实际完成的，收入就归属于格鲁吉亚，无论客户身在何处、款项落到哪里。第104.2条明确不考虑收款地点。居住在格鲁吉亚、向外国客户开票的远程工作者，常常被错误地告知这类收入免税。格鲁吉亚还是全球论坛（Global Forum）认定为CARF（加密资产申报框架）相关、却未承诺实施的仅有五个辖区之一。

泰国 高

自2024年1月1日起，泰国税务居民汇入的境外来源收入按汇入年度课税，与何时赚取无关，适用最高35%的累进税率。只有2024年以前的收入受Por. 162/2566保护，而且前提是你能证明。被广泛讨论的两年期汇入豁免，截至2026年7月仍未立法通过。

马来西亚 中

根据《2026年财政预算案》的延长，居民个人的境外来源收入在2036年12月31日之前继续免税。但这只适用于该收入已在其来源国完税的情形，并且不包括经由马来西亚合伙企业取得的收入。公司、LLP和信托就境外股息与利得享有的豁免只延续到2030年12月31日。

乌拉圭 中

自2026年1月1日生效的Ley 20.446规定：境外资本所得享有11年免税期，其后是为期五年、税率6%的过渡期，再之后境外资本所得适用12%的一般税率。取得资格的房地产门槛升至约200万美元，永久性的7%选择权对新到者逐步取消。已经持有的人保留既得权利。

香港 低

香港按长期传统实行属地征税。薪俸税适用于源自或得自香港的收入。离岸申索属于事实认定，税务局在营业利润上例行提出质疑。它不会自动适用。