英国之后的非住所（non-dom）制度：这个概念还活在哪里

究竟什么才是真的

• 英国自2025年4月6日起废除汇入制，并把住所（domicile）从税法中移除。取而代之的是四年期境外收入与利得制度（Foreign Income and Gains，简称FIG）。符合条件的新到者在成为英国居民的前四年内，其境外收入与利得不缴英国税。与旧的汇入制不同，他们可以自由地把这笔钱带入英国。资格要求在抵达前紧接着有连续10个纳税年度的非英国居民身份。这四年自英国居民身份开始起算，不能延长，也不能暂停。
• FIG制度是有代价的。只要你在某一纳税年度提出境外收入申索、境外利得申索，或作出境外工作日减免（Overseas Workday Relief）选择，你就丧失该年度的所得税个人免税额和资本利得税年度免税额。即便你三项中只申索了一项，丧失也是彻底的。已婚夫妇津贴、婚姻津贴和盲人津贴同样消失。而且你不能就该年度申索境外收入或资本损失。
• 临时汇回便利（Temporary Repatriation Facility，TRF）是对旧存量未汇入境外收入与利得的三年期特赦，它不触及新产生的流量。原汇入制使用者在申报表上指定2025年4月6日之前的FIG，2025/26和2026/27纳税年度按12%缴税，2027/28纳税年度升至15%。相比之下，汇入时本应适用的税率最高可达45%。资金在窗口期内无需实际转移。该便利于2028年4月5日永久关闭。截至2026年7月，12%的税率大约还剩二十个月。
• 英国遗产税自2025年4月6日起改为以居住为基础。如果一个人在过去20个纳税年度中至少有10年是英国居民，他就算作长期英国居民（long-term resident，LTR），因而其全球资产落入遗产税范围。离境后的拖尾期按HMRC遗产税手册中列出的滑动比例确定：此前居住13年或更少的，拖尾3年；14年为4年，15年为5年，16年为6年，17年为7年，18年为8年，19年为9年，居住满20年则是完整的10年拖尾。连续10年非居民之后，身份重置。
• 意大利两次提价。TUIR第24-bis条下针对新居民（neo-residenti）境外收入的替代税，自2017年起为100,000欧元。第113/2024号法令令把它提高到200,000欧元，适用于2024年8月之后转移居民身份的人。《2026年预算法》（Legge 30 dicembre 2025, n. 199）再次将其提高到300,000欧元，适用于自2026年1月1日起转移居民身份的人。家庭成员附加额从25,000欧元升到50,000欧元。更早进入的人按其进入时有效的税额保留既得权利。该制度仍然最长运行15年，仍然把境外资产排除在意大利遗产税和赠与税之外。
• 塞浦路斯挺过了自己2026年的全面改革，而且结果更好。该改革于2025年12月22日通过，2025年12月31日刊宪，2026年1月1日生效，非住所制度原封不动。在塞浦路斯没有住所的居民，就股息和利息免缴特别国防捐（SDC），直到其在过去20年中已有17年是塞浦路斯居民为止。2026年起的新内容：原始住所在塞浦路斯境外的视同住所个人，可以通过每期预先支付250,000欧元，把SDC豁免最多延长两个5年期，合计最长27年。同样自2026年1月1日起，租金收入不再属于SDC范围，而有住所居民的股息SDC税率从17%降至5%。
• 希腊第5A条制度对全部境外来源收入按每年100,000欧元的固定税额征税，最长15年。要取得资格，申请人必须在转移前的8年中有7年不是希腊税务居民，并且须在三年内向希腊的不动产、企业或证券投资至少500,000欧元。家庭成员每人每年20,000欧元。有一个值得知道的陷阱：制度内收入在境外已缴的税款在希腊不可抵免。对任何在来源地被预扣税款的境外收入持有人来说，这一点关系重大。
• 爱尔兰和马耳他是沉默的幸存者。爱尔兰对居民非住所个人提供汇入制，而且法律上没有使用期限。只要境外收入与利得留在爱尔兰境外，就留在爱尔兰税网之外。爱尔兰来源收入全额课税。马耳他的汇入制走得更远：境外资本利得完全免税，即便汇入境内也是如此，而境外收入只在汇入时才课税。这里有个陷阱：通常居住的非住所个人，如果境外收入至少为35,000欧元，须缴纳每年5,000欧元的最低税，这条规则由2018年第VII号法案引入，自2019课税年度起生效。例外是持有某项计划（例如全球居留计划，Global Residence Programme）特别税务身份的人，该计划改为对汇入的境外收入按15%征税，最低税额为15,000欧元。

逐一司法管辖区

英国 高

非住所制度已于2025年4月6日废除，取而代之的是四年期FIG制度。该制度要求此前有连续10年非居民身份，并且在任何一个提出申索的年度都要付出个人免税额和资本利得税年度免税额的代价。TRF税率在2025/26和2026/27为12%，2027/28升至15%，并于2028年4月5日关闭。遗产税现在以居住为基础，20年中有10年居住即触发长期居民身份，离境后有3至10年的拖尾期，随此人在英国居住时间的长短而变化。

意大利 中

根据TUIR第24-bis条并依Legge 199/2025，自2026年1月1日起转移居民身份的人，就境外收入每年缴纳300,000欧元的替代税，高于此前的200,000欧元和最初的100,000欧元。家庭成员每人50,000欧元，高于此前的25,000欧元。该制度最长运行15年，境外资产不在意大利遗产税和赠与税范围内。2026年之前进入的人按其最初进入时的税额保留既得权利。

塞浦路斯 低

非住所身份带来在居住的过去20年中有17年内就股息和利息免缴SDC的待遇。自2026年1月1日起，该豁免可按每期250,000欧元最多延长两个5年期，合计最长27年。租金收入自2026年起不在SDC范围内，有住所居民的股息SDC从17%降至5%。此外还有一条60天居民身份路径：要使用它，你需要保有一处住所，在塞浦路斯持有职务、受雇或经营，并且在其他任何单一国家停留不足183天。

希腊 中

根据第5A条，境外收入按每年固定100,000欧元课税，最长15年。要取得资格，你必须在此前8年中有7年为非居民，并在3年内向希腊投资500,000欧元。每增加一名家庭成员加收20,000欧元。有一点比其他都重要：制度内收入在境外已缴的税款不能抵扣这笔固定税额。

马耳他 低

居民非住所个人按汇入制课税。境外收入只在汇入时课税，境外资本利得即使汇入也免税。当境外收入至少达到35,000欧元时，须缴纳每年5,000欧元的最低税（2018年第VII号法案，自2019课税年度起），除非你处于某项特别计划之下。另有全球居留计划作为替代方案：它对汇入的境外收入按15%课税，最低税额为15,000欧元。

爱尔兰 低

居民非住所个人享有没有期限限制的汇入制。就存续时间而言，这是欧盟内最耐久的非住所制度。爱尔兰来源收入全额课税，而境外收入与利得只在汇入时课税。由于爱尔兰的名义税率很高，管好汇入什么的自律在这里比几乎任何地方都更重要。