Impuestos de salida: cuánto cuesta irse

Lo que es realmente cierto

• La prueba estadounidense del expatriado cubierto bajo el IRC §877A tiene tres partes, y basta con fallar una de ellas para quedar cubierto. Primero, la prueba del patrimonio neto. Significa un patrimonio neto de USD 2,000,000 o más en la fecha de expatriación, una cifra establecida por ley que no se ajusta a la inflación y no se ha movido desde 2008. Por eso ahora atrapa a profesionales corrientes que simplemente tienen una casa y una pensión. Segundo, la prueba del impuesto neto anual promedio sobre la renta. Mira el impuesto neto anual promedio sobre la renta de los cinco años que terminan antes de la expatriación, y el umbral es de USD 211,000 para 2026, frente a USD 206,000 para 2025, según Rev. Proc. 2025-32 §4.37. Conviene señalar que se trata del impuesto neto sobre la renta, no de la renta. Tercero, la prueba de certificación. Se activa al no certificar en el Formulario 8854 cinco años de pleno cumplimiento fiscal federal estadounidense. Esta parte atrapa a personas que superan las dos primeras pruebas con holgura, y es la vía más común hacia el estatus de cubierto para quienes simplemente son desorganizados.
• Para 2026 la exclusión de valoración a mercado (mark-to-market) es de USD 910,000, frente a USD 890,000 para 2025 (Rev. Proc. 2025-32 §4.38, bajo §877A(a)(3)). Se aplica a tu ganancia NETA en el conjunto de todos los activos valorados a mercado, no activo por activo. USD 1.2m de ganancias contra USD 400,000 de pérdidas da USD 800,000 netos, que caen por completo dentro de la exclusión.
• El Formulario 8854 es el mecanismo para todo. Contiene la certificación, el balance y el cálculo de la venta presunta. Vence cuando vence la declaración de la renta del año de la expatriación. No presentarlo cuando se exige conlleva una multa de USD 10,000. Mucho peor, significa que no puedes hacer la certificación de cinco años, lo que te convierte en cubierto sin importar tu patrimonio.
• La excepción para los doble nacionales de nacimiento es estrecha, y deben cumplirse ambas condiciones. Debes haber sido al nacer ciudadano de Estados Unidos Y de otro país, y debes seguir siendo, a la fecha de expatriación, ciudadano de ese otro país y tributar como residente en él. También debes haber sido residente estadounidense no más de 10 de los 15 años fiscales que terminan con el año de la expatriación. La condición que hace tropezar a la mayoría de los solicitantes es tributar como residente en ese otro país. Tener un segundo pasaporte de nacimiento no basta si actualmente no eres residente fiscal allí. Existe una excepción paralela para ciertos menores que se expatrían antes de los 18½ años.
• No todo se valora a mercado. El §877A(c) exceptúa las partidas de compensación diferida, las cuentas de impuestos diferidos especificadas y las participaciones en trusts non-grantor de los que fueras beneficiario el día antes de la expatriación. Estos se tratan en cambio mediante retención: 30% sobre los pagos gravables de compensación diferida elegible, y 30% sobre la parte gravable de las distribuciones de trusts non-grantor a un expatriado cubierto, y el trust reconoce la ganancia como si hubiera vendido la propiedad distribuida a valor de mercado. Las cuentas de impuestos diferidos especificadas se tratan como distribuidas en su totalidad el día antes de la expatriación. El Formulario W-8CE notifica al pagador.
• El impuesto de salida estadounidense no termina cuando te vas. Bajo el IRC §2801, una persona estadounidense que recibe una donación o herencia cubierta de un expatriado cubierto debe impuesto a la tasa máxima de sucesiones y donaciones, 40%, sobre el valor que supera la exclusión anual (USD 19,000 para 2025 y 2026). El receptor lo paga, en el Formulario 708, que vence el decimoquinto día del decimoctavo mes tras el cierre del año calendario de recepción. Los reglamentos finales se publicaron el 14 de enero de 2025 y se aplican a las donaciones y herencias cubiertas recibidas en o después del 1 de enero de 2025. Este gravamen nunca prescribe. Los nietos residentes en Estados Unidos de un expatriado cubierto pueden quedar expuestos décadas después.
• La mayor parte del mundo desarrollado se apoya en cambio en la enajenación presunta, aunque las reglas de aplazamiento varían mucho. Canadá, Australia y Noruega presumen una venta lisa y llana. Alemania, España, Francia y los Países Bajos gravan las participaciones accionarias por encima de un umbral. Varias jurisdicciones permiten el aplazamiento indefinido dentro de la UE/EEE. El patrón que conviene vigilar es la renta seca (dry income), impuesto adeudado sobre ganancias que en realidad nunca has realizado en efectivo.

Jurisdicción por jurisdicción

Estados Unidos alto

Bajo el §877A, cuentas como expatriado cubierto si es cierta cualquiera de tres cosas. Tu patrimonio neto es de USD 2,000,000 o más, un umbral que no está indexado y no ha cambiado desde 2008. Tu impuesto neto anual promedio sobre la renta de los 5 años anteriores supera USD 211,000 para 2026 (USD 206,000 para 2025). O no certificas 5 años de cumplimiento fiscal en el Formulario 8854. Una vez que estás cubierto, el IRS trata tus activos mundiales como vendidos a valor de mercado el día antes de la expatriación, aunque se aplica una exclusión de ganancia neta: USD 910,000 para 2026 (USD 890,000 para 2025). La compensación diferida, las cuentas de impuestos diferidos especificadas y las participaciones en trusts non-grantor quedan fuera de esta regla de valoración a mercado. En cambio, enfrentan una retención del 30%. Por separado, el §2801 grava a cualquier receptor estadounidense de una donación o herencia posterior de tu parte al 40%, y esa regla nunca prescribe. Hay una excepción para los doble nacionales de nacimiento, pero es estrecha. Requiere ciudadanía de ese otro país y residencia fiscal actual en él desde el nacimiento, además de residencia estadounidense en no más de 10 de los últimos 15 años.

Canadá alto

El impuesto de salida de Canadá, bajo la sección 128.1 de la ITA, trata la mayor parte de tu propiedad como vendida a valor de mercado en el momento en que emigras. Algunas cosas quedan excluidas de esta enajenación presunta: bienes inmuebles canadienses, RRSP, RRIF, TFSA y pensiones canadienses, todos los cuales se gravan después bajo reglas separadas. Las ganancias de capital se gravan con una tasa de inclusión del 50% contra tu tasa marginal. El Formulario T1243 declara la enajenación presunta, y el Formulario T1161 enumera toda la propiedad mundial si su valor de mercado total superó CAD 25,000. Puedes aplazar el pago mediante elección en el Formulario T1244, sin intereses, hasta que realmente dispongas de la propiedad. Pero se exige garantía una vez que el impuesto federal sobre la enajenación presunta supera CAD 16,500 (CAD 13,777.50 para antiguos residentes de Quebec). No se exige garantía sobre las primeras CAD 100,000 de ganancias presuntas.

Noruega alto

Este es el régimen de impuesto de salida más agresivo de Europa, y se ha endurecido repetidamente desde 2022. Se aplica a las ganancias latentes sobre acciones, participaciones en fondos de valores, cuentas de ahorro en acciones y seguros de capitalización, con una deducción básica de NOK 3,000,000 aplicada a la ganancia latente agregada. La tasa efectiva es de aproximadamente 37.84% (22% aplicado a la ganancia, incrementado por un factor de 1.72). Bajo las reglas vigentes desde el 20 de noviembre de 2024, el impuesto debe pagarse dentro de 12 años aunque nunca se realice nada. Puedes pagar ahora, pagar en cuotas sin intereses a lo largo de 12 años, o aplazar el importe total durante 12 años con intereses. Trasladarte dentro del EEE te permite compensar ganancias y pérdidas antes de aplicar la deducción. Trasládate fuera del EEE, y solo se cuentan las ganancias, las pérdidas se ignoran. El impuesto se condona si retomas la residencia noruega dentro de los 12 años.

Alemania alto

Este es el Wegzugsteuer de Alemania, regulado en el §6 AStG. Se aplica si posees el 1% o más de una sociedad y fuiste residente fiscal alemán durante al menos 7 de los últimos 12 años. La ley trata esto como una venta presunta a valor de mercado. Bajo el método de rentas parciales, el 60% de la ganancia tributa a tipos progresivos, para una tasa efectiva de aproximadamente 28.5%. Las reglas se ampliaron de forma sustancial desde el 1 de enero de 2025. La Ley Tributaria Anual 2024 extendió la tributación de salida a las participaciones en fondos de inversión (especiales) mantenidas como activos privados, bajo los §19(3) y §49(5) InvStG. Esto se activa con el 1% de las participaciones emitidas o un coste de adquisición de al menos EUR 500,000, y tributa al 25%. Puedes solicitar el aplazamiento en siete cuotas anuales. En la práctica, este es un caso clásico de exposición a la renta seca, impuesto adeudado sobre una ganancia que en realidad no has recibido en efectivo.

España medio

El impuesto de salida de España, regulado en el art. 95 bis LIRPF, se aplica si has sido residente allí durante al menos 10 de los 15 períodos impositivos anteriores y posees acciones por valor superior a EUR 4,000,000, o una participación por encima del 25% en una sociedad cuyas acciones superen EUR 1,000,000. Las ganancias no realizadas tributan en el momento en que termina tu residencia. El cobro es inmediato solo si te mudas fuera de la UE/EEE. Los traslados dentro de la UE/EEE obtienen un aplazamiento automático, aunque ese aplazamiento termina si más tarde abandonas la UE/EEE o vendes las acciones dentro de un plazo de 10 años.

Países Bajos alto

Los Países Bajos emiten una conserverende aanslag, una liquidación protectora, cuando emigras. Cubre las participaciones sustanciales de la Casilla 2 del 5% o más, junto con rentas vitalicias y reservas de pensiones. Aquí está el punto que la mayoría pasa por alto. Para cualquiera que emigró después del 15 de septiembre de 2015, el aplazamiento es indefinido. La liquidación no caduca a los 10 años. Ese antiguo vencimiento a los 10 años ha sido abolido. El impuesto solo se vuelve exigible cuando dispones de los activos o los rescatas. Si te mudas dentro de la UE/EEE, el aplazamiento es automático y no se requiere garantía. Si te mudas fuera de ella, la garantía es obligatoria. Las liquidaciones relacionadas con pensiones tributan a los tipos progresivos de la Casilla 1, hasta el 49.5%.

Francia medio

Francia aplica un impuesto de salida sobre las ganancias no realizadas de participaciones sustanciales, si has sido residente en Francia durante al menos 6 de los 10 años anteriores. En la práctica, es bastante indulgente. Los traslados a la UE/EEE, o a Estados con convenio que tengan acuerdos de asistencia administrativa, obtienen un aplazamiento automático. El cobro se cancela por completo, y cualquier pago anticipado se reembolsa, si regresas a Francia manteniendo aún los activos, o si continúas manteniéndolos durante el período de seguimiento. El verdadero riesgo es procedimental, no de fondo. Si omites la declaración de salida, o alguna de las declaraciones de seguimiento anuales, la totalidad de la deuda puede volverse exigible de inmediato.

Australia medio

El evento CGT I1 se activa cuando dejas de ser residente australiano. En ese momento, la ley te considera como si hubieras vendido, a valor de mercado, todo lo que posees que no cuente como propiedad australiana imponible. La propiedad australiana imponible, o TAP, significa principalmente bienes inmuebles australianos e intereses relacionados, según se define en la s. 855-15 ITAA 1997. Puedes optar, bajo la s. 104-165(2), por dejar de lado esa venta presunta. Si lo haces, esos activos pasan a tratarse como TAP hasta que ocurra un evento CGT posterior, o hasta que retomes la residencia. Eso significa que Australia conserva el derecho a gravarlos de forma indefinida. La opción se aplica a todos los activos afectados en conjunto. No puedes elegir a tu antojo cuáles incluir.