Wegzugsteuern: was es kostet zu gehen

Was tatsächlich zutrifft

• Der US-Test für den covered expatriate nach IRC §877A hat drei Teile, und schon das Scheitern an einem einzigen macht Sie zum covered expatriate. Erstens der Nettovermögenstest. Er bedeutet ein Nettovermögen von 2.000.000 USD oder mehr am Tag der Expatriierung, ein gesetzlicher Wert, der nicht inflationsindexiert ist und sich seit 2008 nicht bewegt hat. Deshalb erfasst er heute ganz gewöhnliche Fachkräfte, die schlicht ein Haus und eine Altersvorsorge besitzen. Zweitens der Test der durchschnittlichen jährlichen Nettoeinkommensteuer. Er stellt auf die durchschnittliche jährliche Nettoeinkommensteuer der fünf Jahre vor der Expatriierung ab, und die Schwelle liegt für 2026 bei 211.000 USD, gegenüber 206.000 USD für 2025, nach Rev. Proc. 2025-32 §4.37. Beachtenswert ist, dass es um die Nettoeinkommensteuer geht, nicht um das Einkommen. Drittens der Bescheinigungstest. Er wird ausgelöst, wenn Sie auf Form 8854 nicht fünf Jahre vollständiger US-Bundessteuer-Compliance bescheinigen. Dieser Teil erwischt Menschen, die die ersten beiden Tests bequem bestehen, und er ist für alle, die schlicht unorganisiert sind, der häufigste Weg in den covered status.
• Für 2026 beträgt der Freibetrag bei der Mark-to-Market-Besteuerung 910.000 USD, gegenüber 890.000 USD für 2025 (Rev. Proc. 2025-32 §4.38, nach §877A(a)(3)). Er gilt für Ihren NETTO-Gewinn über alle Mark-to-Market-Wirtschaftsgüter insgesamt, nicht Wirtschaftsgut für Wirtschaftsgut. 1,2 Mio. USD Gewinne gegen 400.000 USD Verluste ergeben 800.000 USD netto, was vollständig in den Freibetrag fällt.
• Form 8854 ist der Mechanismus für alles. Es trägt die Bescheinigung, die Vermögensaufstellung und die Berechnung des fiktiven Verkaufs. Es ist fällig, wenn die Einkommensteuererklärung für das Jahr der Expatriierung fällig ist. Die Nichtabgabe trotz Verpflichtung zieht eine Strafe von 10.000 USD nach sich. Weit schlimmer: Sie können dann die Fünfjahresbescheinigung nicht abgeben, was Sie unabhängig von Ihrem Vermögen zum covered expatriate macht.
• Die Ausnahme für Doppelstaater von Geburt an ist eng, und beide Bedingungen müssen erfüllt sein. Sie müssen bei Geburt Staatsbürger der USA UND eines anderen Landes geworden sein, und Sie müssen zum Tag der Expatriierung weiterhin Staatsbürger dieses anderen Landes sein und dort als Ansässiger besteuert werden. Außerdem dürfen Sie in nicht mehr als 10 der 15 Steuerjahre bis einschließlich des Jahres der Expatriierung in den USA ansässig gewesen sein. Die Bedingung, an der die meisten Antragsteller scheitern, ist die Besteuerung als Ansässiger dieses anderen Landes. Ein zweiter Pass von Geburt an genügt nicht, wenn Sie dort derzeit nicht steuerlich ansässig sind. Eine parallele Ausnahme besteht für bestimmte Minderjährige, die vor dem Alter von 18½ Jahren expatriieren.
• Nicht alles wird zum Marktwert bewertet. §877A(c) nimmt deferred compensation items, specified tax deferred accounts sowie Beteiligungen an non-grantor trusts aus, bei denen Sie am Tag vor der Expatriierung Begünstigter waren. Diese werden stattdessen über Quellensteuer erfasst: 30 % auf steuerpflichtige Zahlungen aus eligible deferred compensation und 30 % auf den steuerpflichtigen Teil von Ausschüttungen eines non-grantor trust an einen covered expatriate, wobei der Trust einen Gewinn realisiert, als hätte er das ausgeschüttete Vermögen zum Verkehrswert verkauft. Specified tax deferred accounts gelten am Tag vor der Expatriierung als vollständig ausgeschüttet. Form W-8CE informiert die auszahlende Stelle.
• Die US-Wegzugsteuer endet nicht mit Ihrem Weggang. Nach IRC §2801 schuldet eine US-Person, die eine covered gift oder ein covered bequest von einem covered expatriate erhält, Steuer zum höchsten Erbschaft- und Schenkungsteuersatz von 40 % auf den Wert oberhalb des jährlichen Freibetrags (19.000 USD für 2025 und 2026). Der Empfänger zahlt sie, auf Form 708, fällig am fünfzehnten Tag des achtzehnten Monats nach Ablauf des Kalenderjahres des Erhalts. Die endgültigen Verordnungen wurden am 14. Januar 2025 veröffentlicht und gelten für covered gifts und bequests, die am oder nach dem 1. Januar 2025 empfangen werden. Diese Belastung verjährt nie. Die in den USA ansässigen Enkel eines covered expatriate können noch Jahrzehnte später betroffen sein.
• Der größte Teil der entwickelten Welt setzt stattdessen auf die fiktive Veräußerung, wobei die Stundungsregeln stark variieren. Kanada, Australien und Norwegen fingieren einen Verkauf schlichtweg. Deutschland, Spanien, Frankreich und die Niederlande erheben Steuer auf Beteiligungen oberhalb einer Schwelle. Mehrere Jurisdiktionen erlauben innerhalb der EU/des EWR eine unbefristete Stundung. Das Muster, auf das man achten sollte, ist dry income, also Steuer auf Gewinne, die Sie nie tatsächlich in bar realisiert haben.

Jurisdiktion für Jurisdiktion

Vereinigte Staaten hoch

Nach §877A gelten Sie als covered expatriate, wenn eines von drei Dingen zutrifft. Ihr Nettovermögen beträgt 2.000.000 USD oder mehr, eine Schwelle, die nicht indexiert ist und sich seit 2008 nicht geändert hat. Ihre durchschnittliche jährliche Nettoeinkommensteuer der vorangegangenen 5 Jahre übersteigt 211.000 USD für 2026 (206.000 USD für 2025). Oder Sie bescheinigen auf Form 8854 nicht 5 Jahre Steuer-Compliance. Sobald Sie erfasst sind, behandelt die IRS Ihr weltweites Vermögen als am Tag vor der Expatriierung zum Verkehrswert verkauft, wobei ein Freibetrag auf den Nettogewinn gilt: 910.000 USD für 2026 (890.000 USD für 2025). Deferred compensation, specified tax deferred accounts und Beteiligungen an non-grantor trusts liegen außerhalb dieser Mark-to-Market-Regel. Stattdessen unterliegen sie einer Quellensteuer von 30 %. Gesondert besteuert §2801 jeden US-Empfänger einer späteren Schenkung oder Erbschaft von Ihnen mit 40 %, und diese Regel verjährt nie. Für Doppelstaater von Geburt an gibt es eine Ausnahme, aber sie ist eng. Sie verlangt die Staatsbürgerschaft des anderen Landes von Geburt an sowie die dortige aktuelle Steueransässigkeit, dazu eine US-Ansässigkeit in nicht mehr als 10 der letzten 15 Jahre.

Kanada hoch

Kanadas Wegzugsteuer nach Abschnitt 128.1 des ITA behandelt den größten Teil Ihres Vermögens als in dem Moment, in dem Sie auswandern, zum Verkehrswert verkauft. Einige Positionen sind von dieser fiktiven Veräußerung ausgenommen: kanadisches Grundvermögen, RRSPs, RRIFs, TFSAs und kanadische Renten, die alle später nach gesonderten Regeln besteuert werden. Veräußerungsgewinne werden mit einer Einbeziehungsquote von 50 % gegen Ihren Grenzsteuersatz besteuert. Form T1243 meldet die fiktive Veräußerung, und Form T1161 listet das gesamte weltweite Vermögen auf, wenn dessen gesamter Verkehrswert 25.000 CAD überstieg. Sie können die Zahlung durch Wahl auf Form T1244 zinslos aufschieben, bis Sie das Vermögen tatsächlich veräußern. Eine Sicherheit ist jedoch erforderlich, sobald die Bundessteuer auf die fiktive Veräußerung 16.500 CAD übersteigt (13.777,50 CAD für frühere Ansässige in Quebec). Für die ersten 100.000 CAD fiktiver Gewinne ist keine Sicherheit erforderlich.

Norwegen hoch

Das ist das aggressivste Wegzugsteuerregime Europas, und es wurde seit 2022 wiederholt verschärft. Es erfasst latente Gewinne aus Aktien, Anteilen an Wertpapierfonds, Aktiensparkonten und Kapitalversicherungen, mit einem Grundfreibetrag von 3.000.000 NOK auf den gesamten latenten Gewinn. Der effektive Satz liegt bei rund 37,84 % (22 % auf den Gewinn, hochgerechnet mit dem Faktor 1,72). Nach den seit dem 20. November 2024 geltenden Regeln muss die Steuer innerhalb von 12 Jahren gezahlt werden, selbst wenn nie etwas realisiert wird. Sie können sofort zahlen, in zinslosen Raten über 12 Jahre zahlen oder den gesamten Betrag für 12 Jahre gegen Zinsen stunden. Bei einem Umzug innerhalb des EWR dürfen Sie Gewinne und Verluste verrechnen, bevor der Freibetrag greift. Ziehen Sie außerhalb des EWR, zählen nur Gewinne, Verluste bleiben unberücksichtigt. Die Steuer entfällt, wenn Sie innerhalb der 12 Jahre die norwegische Ansässigkeit wieder aufnehmen.

Deutschland hoch

Das ist die deutsche Wegzugsteuer nach §6 AStG. Sie greift, wenn Sie 1 % oder mehr an einer Kapitalgesellschaft halten und in mindestens 7 der letzten 12 Jahre in Deutschland steuerlich ansässig waren. Das Gesetz behandelt dies als fiktive Veräußerung zum Verkehrswert. Nach dem Teileinkünfteverfahren werden 60 % des Gewinns progressiv besteuert, was einem effektiven Satz von rund 28,5 % entspricht. Zum 1. Januar 2025 wurden die Regeln erheblich ausgeweitet. Das Jahressteuergesetz 2024 hat die Wegzugsbesteuerung nach §19 Abs. 3 und §49 Abs. 5 InvStG auf im Privatvermögen gehaltene Anteile an (Spezial-)Investmentfonds erstreckt. Ausgelöst wird sie bei 1 % der ausgegebenen Anteile oder Anschaffungskosten von mindestens 500.000 EUR und mit 25 % besteuert. Sie können eine Stundung in sieben Jahresraten beantragen. In der Praxis ist das ein klassischer Fall von dry income, also Steuer auf einen Gewinn, den Sie tatsächlich nie in bar erhalten haben.

Spanien mittel

Spaniens Wegzugsteuer nach Artikel 95 bis LIRPF greift, wenn Sie in mindestens 10 der vorangegangenen 15 Besteuerungszeiträume dort ansässig waren und Anteile im Wert von mehr als 4.000.000 EUR halten oder eine Beteiligung von über 25 % an einer Gesellschaft, deren Anteile 1.000.000 EUR übersteigen. Nicht realisierte Gewinne werden in dem Moment besteuert, in dem Ihre Ansässigkeit endet. Sofort fällig wird die Steuer nur, wenn Sie außerhalb der EU/des EWR ziehen. Umzüge innerhalb der EU/des EWR erhalten eine automatische Stundung, die jedoch endet, wenn Sie später die EU/den EWR verlassen oder die Anteile innerhalb von 10 Jahren verkaufen.

Niederlande hoch

Die Niederlande erlassen bei der Auswanderung eine conserverende aanslag, einen Sicherungsbescheid. Er erfasst Box-2-Beteiligungen von wesentlichem Umfang ab 5 % sowie Renten- und Pensionsrückstellungen. Und hier ist der Punkt, den die meisten übersehen. Für alle, die nach dem 15. September 2015 ausgewandert sind, gilt die Stundung unbefristet. Der Bescheid erlischt nicht nach 10 Jahren. Die alte 10-Jahres-Frist wurde abgeschafft. Die Steuer wird erst fällig, wenn Sie die Vermögenswerte veräußern oder auflösen. Ziehen Sie innerhalb der EU/des EWR, ist die Stundung automatisch und es ist keine Sicherheit erforderlich. Ziehen Sie darüber hinaus, ist eine Sicherheit zwingend. Rentenbezogene Bescheide werden zu den progressiven Sätzen der Box 1 besteuert, bis zu 49,5 %.

Frankreich mittel

Frankreich erhebt eine Wegzugsteuer auf nicht realisierte Gewinne aus wesentlichen Beteiligungen, wenn Sie in mindestens 6 der vorangegangenen 10 Jahre in Frankreich ansässig waren. In der Praxis ist sie ziemlich milde. Umzüge in die EU/den EWR oder in Abkommensstaaten mit Amtshilfevereinbarungen erhalten eine automatische Stundung. Die Belastung entfällt vollständig, und geleistete Vorauszahlungen werden erstattet, wenn Sie nach Frankreich zurückkehren und die Vermögenswerte noch halten, oder wenn Sie sie über den Überwachungszeitraum hinweg behalten. Das eigentliche Risiko ist verfahrensrechtlich, nicht materiell. Versäumen Sie die Wegzugserklärung oder eine der jährlichen Überwachungsmeldungen, kann die gesamte Steuerschuld sofort fällig werden.

Australien mittel

Das CGT-Ereignis I1 wird ausgelöst, wenn Sie aufhören, in Australien ansässig zu sein. In diesem Moment behandelt Sie das Gesetz so, als hätten Sie alles zum Marktwert verkauft, was nicht als taxable Australian property gilt. Taxable Australian property, kurz TAP, meint vor allem australisches Grundvermögen und damit verbundene Rechte, wie in s. 855-15 ITAA 1997 definiert. Sie können nach s. 104-165(2) wählen, diese fiktive Veräußerung außer Acht zu lassen. Tun Sie das, gelten diese Vermögenswerte stattdessen so lange als TAP, bis ein späteres CGT-Ereignis eintritt oder Sie die Ansässigkeit wieder aufnehmen. Damit behält Australien das Besteuerungsrecht unbefristet. Die Wahl gilt für alle betroffenen Vermögenswerte gemeinsam. Sie können nicht auswählen, welche Sie einbeziehen.