ضرائب الخروج: ما الذي تكلفه المغادرة

ما هو صحيح فعلًا

• اختبار «المغترب المشمول» الأميركي بموجب المادة §877A من قانون الإيرادات الداخلية يتألف من ثلاثة أجزاء، والإخفاق في أي واحد منها يجعلك مشمولاً. أولاً، اختبار صافي الثروة. ويعني صافي ثروة قدره 2,000,000 دولار أميركي أو أكثر في تاريخ التخلي عن الجنسية، وهو رقم قانوني غير معدَّل مع التضخم ولم يتغير منذ 2008. ولهذا صار يطال اليوم مهنيين عاديين لا يملكون سوى منزل ومعاش تقاعدي. ثانياً، اختبار متوسط ضريبة الدخل الصافية السنوية. وهو ينظر إلى متوسط ضريبة الدخل الصافية السنوية عن السنوات الخمس المنتهية قبل التخلي عن الجنسية، والعتبة 211,000 دولار أميركي لعام 2026، ارتفاعاً من 206,000 دولار أميركي لعام 2025، بحسب Rev. Proc. 2025-32 §4.37. ويجدر التنبيه إلى أن المقصود ضريبة الدخل الصافية، لا الدخل. ثالثاً، اختبار الإقرار المصدَّق. ويتحقق بالإخفاق في التصديق على النموذج Form 8854 على خمس سنوات من الامتثال الضريبي الاتحادي الأميركي الكامل. وهذا الجزء يطال أشخاصاً يجتازون الاختبارين الأولين بأريحية، وهو الطريق الأكثر شيوعاً إلى صفة «المشمول» لمن هم ببساطة غير منظمين.
• لعام 2026 يبلغ الاستثناء من التقييم بالسعر السوقي 910,000 دولار أميركي، ارتفاعاً من 890,000 دولار أميركي لعام 2025 (Rev. Proc. 2025-32 §4.38، بموجب §877A(a)(3)). وهو يسري على صافي مكسبك عبر جميع الأصول الخاضعة للتقييم بالسعر السوقي مجتمعةً، لا أصلاً بأصل. فمكاسب قدرها 1.2 مليون دولار أميركي مقابل خسائر قدرها 400,000 دولار أميركي تعطي صافياً قدره 800,000 دولار أميركي، وهو يقع بالكامل ضمن الاستثناء.
• النموذج Form 8854 هو الآلية لكل شيء. فهو يحمل التصديق، وقائمة المركز المالي، وحساب البيع الحكمي. ويُستحق تقديمه في موعد استحقاق إقرار ضريبة الدخل عن سنة التخلي عن الجنسية. والإخفاق في تقديمه عند وجوبه يستتبع غرامة قدرها 10,000 دولار أميركي. والأسوأ من ذلك بكثير أنه يعني أنك لا تستطيع إجراء التصديق عن السنوات الخمس، ما يجعلك «مشمولاً» بصرف النظر عن ثروتك.
• استثناء مزدوجي الجنسية منذ الولادة ضيق، ويجب استيفاء الشرطين معاً. فيجب أن تكون قد صرت عند الولادة مواطناً للولايات المتحدة وللدولة الأخرى معاً، ويجب أن تستمر، حتى تاريخ التخلي عن الجنسية، مواطناً لتلك الدولة الأخرى وخاضعاً للضريبة فيها بصفة مقيم. ويجب أيضاً ألا تكون مقيماً أميركياً أكثر من 10 من السنوات الضريبية الـ 15 المنتهية بسنة التخلي عن الجنسية. والشرط الذي يُسقط معظم المطالبين هو الخضوع للضريبة بصفة مقيم في تلك الدولة الأخرى. فحمل جواز سفر ثانٍ منذ الولادة لا يكفي إن لم تكن مقيماً ضريبياً هناك حالياً. وهناك استثناء موازٍ لبعض القاصرين الذين يتخلون عن الجنسية قبل بلوغ سن 18 ونصف.
• ليس كل شيء يخضع للتقييم بالسعر السوقي. فالمادة §877A(c) تستثني بنود التعويض المؤجل، والحسابات المحددة المؤجلة الضريبة، والحصص في صناديق استئمانية غير خاضعة للمانح كنت مستفيداً منها في اليوم السابق للتخلي عن الجنسية. وتُعالَج هذه بدلاً من ذلك عبر الاستقطاع: 30% على المدفوعات الخاضعة للضريبة من التعويض المؤجل المؤهل، و30% على الجزء الخاضع للضريبة من توزيعات الصناديق الاستئمانية غير الخاضعة للمانح إلى مغترب مشمول، على أن يعترف الصندوق بالمكسب كما لو كان قد باع الممتلكات الموزَّعة بالقيمة السوقية العادلة. أما الحسابات المحددة المؤجلة الضريبة فتُعامَل على أنها وُزّعت بالكامل في اليوم السابق للتخلي عن الجنسية. والنموذج Form W-8CE هو ما يُخطر به الجهة الدافعة.
• ضريبة الخروج الأميركية لا تنتهي عند مغادرتك. فبموجب المادة §2801 من قانون الإيرادات الداخلية، يدين الشخص الأميركي الذي يتلقى هبة أو وصية مشمولة من مغترب مشمول بضريبة بأعلى نسبة للتركات والهبات، وهي 40%، على القيمة التي تتجاوز الاستثناء السنوي (19,000 دولار أميركي لعامي 2025 و2026). والمتلقي هو من يدفعها، على النموذج Form 708، المستحق في اليوم الخامس عشر من الشهر الثامن عشر التالي لانتهاء السنة التقويمية التي تم فيها التلقي. وقد نُشرت اللوائح النهائية في 14 يناير 2025 وتسري على الهبات والوصايا المشمولة المتلقاة في 1 يناير 2025 أو بعده. وهذا الرسم لا ينقضي أبداً. فأحفاد المغترب المشمول المقيمون في الولايات المتحدة قد يظلون معرّضين له بعد عقود.
• أما معظم العالم المتقدم فيعتمد بدلاً من ذلك على التصرف الحكمي، وإن تباينت قواعد التأجيل تبايناً واسعاً. فكندا وأستراليا والنرويج تفترض البيع افتراضاً مباشراً. وألمانيا وإسبانيا وفرنسا وهولندا تفرض الضريبة على الحصص في الشركات التي تتجاوز عتبة معينة. وتسمح عدة ولايات قضائية بتأجيل غير محدد داخل الاتحاد الأوروبي والمنطقة الاقتصادية الأوروبية. والنمط الجدير بالانتباه هو «الدخل الجاف» (dry income)، أي ضريبة مستحقة على مكاسب لم تحققها نقداً قط.

ولاية قضائية تلو الأخرى

الولايات المتحدة مرتفعة

بموجب §877A، تُعدّ مغترباً مشمولاً إذا تحقق أي واحد من ثلاثة أمور. أن يبلغ صافي ثروتك 2,000,000 دولار أميركي أو أكثر، وهي عتبة غير مرتبطة بمؤشر ولم تتغير منذ 2008. أو أن يتجاوز متوسط ضريبة الدخل الصافية السنوية لديك عن آخر 5 سنوات 211,000 دولار أميركي لعام 2026 (206,000 دولار أميركي لعام 2025). أو أن تخفق في التصديق على 5 سنوات من الامتثال الضريبي على النموذج Form 8854. وبمجرد أن تصبح مشمولاً، تعامل مصلحة الضرائب أصولك العالمية على أنها بيعت بالقيمة السوقية العادلة في اليوم السابق للتخلي عن الجنسية، مع سريان استثناء على صافي المكسب: 910,000 دولار أميركي لعام 2026 (890,000 دولار أميركي لعام 2025). أما التعويض المؤجل والحسابات المحددة المؤجلة الضريبة والحصص في الصناديق الاستئمانية غير الخاضعة للمانح فتقع خارج قاعدة التقييم بالسعر السوقي هذه. وتخضع بدلاً من ذلك لضريبة استقطاع بنسبة 30%. وبشكل منفصل، تفرض §2801 على أي متلقٍ أميركي لهبة أو وصية لاحقة منك ضريبة بنسبة 40%، وتلك القاعدة لا تنقضي أبداً. وهناك استثناء لمزدوجي الجنسية منذ الولادة، لكنه ضيق. فهو يشترط حمل جنسية الدولة الأخرى والإقامة الضريبية الحالية فيها منذ الولادة، إضافة إلى إقامة أميركية لا تتجاوز 10 من آخر 15 سنة.

كندا مرتفعة

ضريبة المغادرة الكندية، بموجب المادة 128.1 من قانون ضريبة الدخل، تعامل معظم ممتلكاتك على أنها بيعت بالقيمة السوقية العادلة لحظة هجرتك. وتُستثنى بضعة أشياء من هذا التصرف الحكمي: العقارات الكندية، وحسابات RRSP وRRIF وTFSA والمعاشات التقاعدية الكندية، وكلها تخضع للضريبة لاحقاً بموجب قواعد منفصلة. وتخضع المكاسب الرأسمالية لنسبة إدراج قدرها 50% مقابل نسبتك الحدية. ويُبلَّغ عن التصرف الحكمي بالنموذج T1243، بينما يسرد النموذج T1161 كل الممتلكات العالمية إذا تجاوز مجموع قيمتها السوقية العادلة 25,000 دولار كندي. ويمكنك تأجيل الدفع بخيار على النموذج T1244، من دون فوائد، إلى أن تتصرف بالممتلكات فعلياً. لكن الضمان مطلوب متى تجاوزت الضريبة الاتحادية على التصرف الحكمي 16,500 دولار كندي (13,777.50 دولار كندي للمقيمين السابقين في كيبيك). ولا يُطلب ضمان على أول 100,000 دولار كندي من المكاسب الحكمية.

النرويج مرتفعة

هذا أشد نظام لضريبة الخروج في أوروبا، وقد شُدِّد مراراً منذ 2022. وهو يسري على المكاسب الكامنة في الأسهم ووحدات صناديق الأسهم وحسابات ادخار الأسهم وتأمينات الوقف، مع خصم أساسي قدره 3,000,000 كرونة نرويجية يُطبَّق على إجمالي المكسب الكامن. والنسبة الفعلية نحو 37.84% (22% تُطبَّق على المكسب، مضروبة بمعامل 1.72). وبموجب قواعد نافذة من 20 نوفمبر 2024، يجب سداد الضريبة خلال 12 سنة حتى لو لم يتحقق شيء أبداً. ويمكنك الدفع الآن، أو الدفع بأقساط بلا فوائد على مدى 12 سنة، أو تأجيل المبلغ كله 12 سنة مع فوائد. والانتقال داخل المنطقة الاقتصادية الأوروبية يتيح لك مقاصة المكاسب بالخسائر قبل تطبيق الخصم. أما إن انتقلت خارجها، فتُحتسب المكاسب وحدها وتُتجاهل الخسائر. وتُلغى الضريبة إذا استأنفت الإقامة النرويجية خلال السنوات الـ 12.

ألمانيا مرتفعة

هذه هي ضريبة الرحيل الألمانية (Wegzugsteuer) بموجب §6 من قانون الضرائب الخارجية AStG. وهي تسري إذا كنت تملك 1% أو أكثر من شركة مساهمة وكنت مقيماً ضريبياً في ألمانيا 7 سنوات على الأقل من آخر 12 سنة. ويعامل القانون ذلك على أنه بيع حكمي بالقيمة السوقية العادلة. وبموجب طريقة الدخل الجزئي، يخضع 60% من المكسب للنسب التصاعدية، بنسبة فعلية تبلغ نحو 28.5%. وقد توسعت القواعد توسعاً ملموساً اعتباراً من 1 يناير 2025. فقد مدّ قانون الضرائب السنوي 2024 ضريبة الخروج لتشمل وحدات صناديق الاستثمار (الخاصة) المحتفظ بها كأصول خاصة، بموجب §19(3) و§49(5) من قانون ضريبة الاستثمار InvStG. ويتحقق ذلك عند 1% من الوحدات المصدرة أو كلفة اقتناء لا تقل عن 500,000 يورو، ويخضع للضريبة بنسبة 25%. ويمكنك طلب التأجيل على سبعة أقساط سنوية. وعملياً، هذه حالة كلاسيكية للتعرض للدخل الجاف، أي ضريبة مستحقة على مكسب لم تتلقّه نقداً.

إسبانيا متوسطة

ضريبة الخروج الإسبانية، بموجب المادة 95 مكرراً من قانون ضريبة دخل الأفراد LIRPF، تسري إذا كنت مقيماً هناك 10 فترات ضريبية على الأقل من آخر 15 فترة وتملك أسهماً تزيد قيمتها على 4,000,000 يورو، أو حصة تتجاوز 25% في شركة تتجاوز قيمة أسهمها 1,000,000 يورو. وتخضع المكاسب غير المحققة للضريبة لحظة انتهاء إقامتك. ولا يكون الرسم فورياً إلا إذا انتقلت خارج الاتحاد الأوروبي والمنطقة الاقتصادية الأوروبية. أما الانتقالات داخلهما فتحصل على تأجيل تلقائي، وإن كان ذلك التأجيل ينتهي إذا غادرت لاحقاً الاتحاد الأوروبي والمنطقة الاقتصادية الأوروبية أو بعت الأسهم خلال 10 سنوات.

هولندا مرتفعة

تصدر هولندا ربطاً ضريبياً تحفظياً (conserverende aanslag) عند هجرتك. وهو يغطي حصص الملكية الجوهرية في الخانة Box 2 البالغة 5% أو أكثر، إضافة إلى المعاشات السنوية واحتياطيات التقاعد. وهنا النقطة التي يغفلها معظم الناس. فبالنسبة إلى كل من هاجر بعد 15 سبتمبر 2015، التأجيل غير محدد المدة. والربط لا يسقط بعد 10 سنوات. فذلك الانقضاء القديم بعد 10 سنوات أُلغي. ولا تصبح الضريبة مستحقة إلا عندما تتصرف بالأصول أو تصفّيها. وإذا انتقلت داخل الاتحاد الأوروبي أو المنطقة الاقتصادية الأوروبية، فالتأجيل تلقائي ولا يُطلب ضمان. وإذا انتقلت خارجهما، فالضمان إلزامي. وتخضع الربوط المتعلقة بالمعاشات للنسب التصاعدية في الخانة Box 1، وتصل إلى 49.5%.

فرنسا متوسطة

تطبّق فرنسا ضريبة خروج على المكاسب غير المحققة من الحصص الجوهرية، إذا كنت مقيماً في فرنسا 6 سنوات على الأقل من آخر 10 سنوات. وهي عملياً متسامحة إلى حد معقول. فالانتقالات إلى الاتحاد الأوروبي أو المنطقة الاقتصادية الأوروبية، أو إلى دول معاهدات لديها ترتيبات مساعدة إدارية، تتأهل لتأجيل تلقائي. ويُلغى الرسم كلياً، ويُردّ أي مبلغ مدفوع مقدماً، إذا عدت إلى فرنسا وأنت ما زلت تملك الأصول، أو إذا واصلت الاحتفاظ بها طوال فترة المراقبة. والمخاطرة الحقيقية إجرائية لا موضوعية. فإذا فاتك إقرار المغادرة، أو أحد إقرارات المراقبة السنوية، فقد يصبح الالتزام بأكمله مستحقاً فوراً.

أستراليا متوسطة

يتحقق حدث ضريبة الأرباح الرأسمالية (CGT) رقم I1 عندما تكفّ عن كونك مقيماً أسترالياً. وعند تلك النقطة، يعاملك القانون على أنك بعت، بالقيمة السوقية، كل ما تملكه مما لا يُعدّ ممتلكات أسترالية خاضعة للضريبة. والممتلكات الأسترالية الخاضعة للضريبة (TAP) تعني أساساً العقارات الأسترالية والحصص المرتبطة بها، كما تعرّفها المادة 855-15 من قانون ضريبة الدخل ITAA 1997. ويمكنك أن تختار بموجب المادة 104-165(2) تنحية ذلك البيع الحكمي. وإن فعلت، عوملت تلك الأصول بدلاً من ذلك بوصفها TAP إلى أن يقع حدث لاحق لضريبة الأرباح الرأسمالية، أو إلى أن تستأنف الإقامة. وهذا يعني أن أستراليا تحتفظ بحق فرض الضريبة عليها إلى أجل غير محدد. ويسري هذا الخيار على كل الأصول المتأثرة مجتمعةً. فلا يمكنك انتقاء أي منها تدرجه.