Выездные налоги: во что обходится отъезд

Как обстоит на самом деле

• Американский тест covered expatriate по IRC §877A состоит из трёх частей, и провал любой одной делает вас covered. Первая — тест по чистым активам. Он означает чистые активы в 2 000 000 USD или более на дату экспатриации; это установленная законом величина, не индексируемая на инфляцию и не менявшаяся с 2008 года. Именно поэтому под него теперь попадают обычные специалисты, у которых просто есть дом и пенсионные накопления. Вторая — тест по среднегодовому чистому подоходному налогу. Он смотрит на среднегодовой чистый подоходный налог за пять лет, заканчивающихся до экспатриации, и порог составляет 211 000 USD на 2026 год против 206 000 USD на 2025 год согласно Rev. Proc. 2025-32 §4.37. Стоит подчеркнуть: речь о чистом подоходном налоге, а не о доходе. Третья — тест сертификации. Он срабатывает при невозможности подтвердить в форме 8854 пять лет полного соблюдения федерального налогового законодательства США. Именно эта часть ловит тех, кто с запасом проходит первые два теста, и это самый частый путь к статусу covered для тех, кто просто неорганизован.
• На 2026 год исключение при переоценке по рыночной стоимости (mark-to-market) составляет 910 000 USD против 890 000 USD на 2025 год (Rev. Proc. 2025-32 §4.38, по §877A(a)(3)). Оно применяется к вашему ЧИСТОМУ приросту по всем mark-to-market активам в совокупности, а не по каждому активу отдельно. 1,2 млн USD прироста против 400 000 USD убытков дают 800 000 USD чистого прироста, что целиком укладывается в исключение.
• Форма 8854 — механизм для всего сразу. Она несёт в себе сертификацию, баланс и расчёт условной продажи. Срок её подачи совпадает со сроком подачи декларации по подоходному налогу за год экспатриации. Неподача, когда она требуется, влечёт штраф 10 000 USD. Куда хуже другое: без неё вы не сможете сделать пятилетнюю сертификацию, а это делает вас covered независимо от размера состояния.
• Исключение для лиц с двойным гражданством от рождения узкое, и должны выполняться оба условия. Вы должны были стать при рождении гражданином США И другой страны, и вы должны на дату экспатриации оставаться гражданином этой другой страны и облагаться там налогом как резидент. Кроме того, вы не должны были быть резидентом США более 10 из 15 налоговых лет, заканчивающихся годом экспатриации. Чаще всего заявителей подводит именно условие об обложении налогом как резидента этой другой страны. Второй паспорт от рождения не поможет, если вы сейчас там не налоговый резидент. Параллельное исключение существует для некоторых несовершеннолетних, экспатриирующихся до 18,5 лет.
• Переоценке подлежит не всё. §877A(c) выводит из-под неё отложенные компенсационные выплаты (deferred compensation items), указанные счета с отложенным налогообложением (specified tax deferred accounts) и доли в non-grantor трастах, бенефициаром которых вы были за день до экспатриации. Вместо этого с ними работают через удержание: 30% с облагаемых выплат по eligible deferred compensation и 30% с облагаемой части распределений non-grantor траста в пользу covered expatriate — причём траст признаёт прирост так, как если бы продал распределяемое имущество по справедливой рыночной стоимости. Указанные счета с отложенным налогообложением считаются полностью распределёнными за день до экспатриации. Форма W-8CE уведомляет плательщика.
• Американский выездной налог не заканчивается с вашим отъездом. По IRC §2801 лицо США, получившее covered gift или covered bequest от covered expatriate, платит налог по высшей ставке налога на наследство и дарение — 40% — со стоимости сверх годового исключения (19 000 USD на 2025 и 2026 годы). Платит получатель, по форме 708, в срок до пятнадцатого дня восемнадцатого месяца после окончания календарного года получения. Окончательные правила были опубликованы 14 января 2025 года и применяются к covered gifts и covered bequests, полученным 1 января 2025 года или позднее. Этот платёж не имеет срока давности. Проживающие в США внуки covered expatriate могут оказаться под ним и спустя десятилетия.
• Большая часть развитого мира опирается вместо этого на условную реализацию, хотя правила отсрочки сильно различаются. Канада, Австралия и Норвегия прямо считают продажу состоявшейся. Германия, Испания, Франция и Нидерланды взимают налог с долей участия сверх порога. Ряд юрисдикций допускает бессрочную отсрочку в пределах ЕС/ЕЭЗ. Закономерность, за которой стоит следить, — «сухой доход» (dry income), налог с прироста, который вы никогда фактически не получили деньгами.

Юрисдикция за юрисдикцией

США высокий

По §877A вы считаетесь covered expatriate, если верно хотя бы одно из трёх. Ваши чистые активы составляют 2 000 000 USD или более — порог не индексируется и не менялся с 2008 года. Ваш среднегодовой чистый подоходный налог за предыдущие 5 лет превышает 211 000 USD на 2026 год (206 000 USD на 2025 год). Либо вы не подтверждаете 5 лет соблюдения налогового законодательства в форме 8854. Как только вы стали covered, IRS считает ваши всемирные активы проданными по справедливой рыночной стоимости за день до экспатриации, хотя действует исключение по чистому приросту: 910 000 USD на 2026 год (890 000 USD на 2025 год). Отложенные компенсационные выплаты, указанные счета с отложенным налогообложением и доли в non-grantor трастах остаются вне этого правила mark-to-market. Вместо него к ним применяется налог у источника по ставке 30%. Отдельно §2801 облагает любого американского получателя вашего последующего дара или наследства по ставке 40%, и это правило не имеет срока давности. Исключение для лиц с двойным гражданством от рождения существует, но оно узкое. Оно требует гражданства другой страны от рождения и текущего налогового резидентства в ней, а также резидентства США не более чем в 10 из последних 15 лет.

Канада высокий

Канадский выездной налог по разделу 128.1 ITA считает большую часть вашего имущества проданной по справедливой рыночной стоимости в момент эмиграции. Несколько категорий из этой условной реализации исключены: канадская недвижимость, RRSP, RRIF, TFSA и канадские пенсии — все они облагаются позже по отдельным правилам. Прирост капитала облагается с коэффициентом включения 50% по вашей предельной ставке. Форма T1243 отражает условную реализацию, а форма T1161 перечисляет всё всемирное имущество, если его общая справедливая рыночная стоимость превысила 25 000 CAD. Платёж можно отсрочить по заявлению в форме T1244, без процентов, до фактического выбытия имущества. Но обеспечение требуется, как только федеральный налог с условной реализации превышает 16 500 CAD (13 777,50 CAD для бывших резидентов Квебека). С первых 100 000 CAD условного прироста обеспечение не требуется.

Норвегия высокий

Это самый агрессивный режим выездного налога в Европе, и с 2022 года его неоднократно ужесточали. Он применяется к латентному приросту по акциям, паям фондов ценных бумаг, счетам сбережений в акциях и накопительному страхованию, с базовым вычетом 3 000 000 NOK, применяемым к совокупному латентному приросту. Эффективная ставка составляет примерно 37,84% (22% к приросту, увеличенному на коэффициент 1,72). По правилам, действующим с 20 ноября 2024 года, налог должен быть уплачен в течение 12 лет, даже если ничего так и не было реализовано. Можно заплатить сразу, платить беспроцентными частями в течение 12 лет либо отсрочить всю сумму на 12 лет под проценты. Переезд в пределах ЕЭЗ позволяет сальдировать прирост и убытки до применения вычета. При переезде за пределы ЕЭЗ учитывается только прирост, убытки игнорируются. Налог аннулируется, если вы возобновите норвежское резидентство в течение этих 12 лет.

Германия высокий

Это немецкий Wegzugsteuer по §6 AStG. Он применяется, если вы владеете 1% или более в корпорации и были налоговым резидентом Германии не менее 7 из последних 12 лет. Закон рассматривает это как условную продажу по справедливой рыночной стоимости. По методу частичного дохода 60% прироста облагается по прогрессивным ставкам, что даёт эффективную ставку около 28,5%. С 1 января 2025 года правила существенно расширились. Годовой налоговый закон 2024 года распространил выездное налогообложение на паи (специальных) инвестиционных фондов, удерживаемые как частные активы, по §19(3) и §49(5) InvStG. Оно срабатывает при 1% выпущенных паёв или стоимости приобретения не менее 500 000 EUR и облагается по ставке 25%. Можно ходатайствовать об отсрочке семью годовыми платежами. На практике это классический случай экспозиции к «сухому доходу» — налогу с прироста, который вы фактически деньгами не получили.

Испания средний

Испанский выездной налог по ст. 95 bis LIRPF применяется, если вы были резидентом не менее 10 из предыдущих 15 налоговых периодов и владеете акциями стоимостью более 4 000 000 EUR либо долей свыше 25% в компании, стоимость акций которой превышает 1 000 000 EUR. Нереализованный прирост облагается в момент прекращения вашего резидентства. Платёж наступает немедленно, только если вы переезжаете за пределы ЕС/ЕЭЗ. При переездах внутри ЕС/ЕЭЗ отсрочка предоставляется автоматически, хотя она прекращается, если вы затем покинете ЕС/ЕЭЗ или продадите акции в течение 10 лет.

Нидерланды высокий

При эмиграции Нидерланды выставляют conserverende aanslag — охранительное начисление. Оно охватывает доли существенного участия в Box 2 от 5% и выше, а также аннуитеты и пенсионные резервы. Вот момент, который упускает большинство. Для всех, кто эмигрировал после 15 сентября 2015 года, отсрочка бессрочна. Начисление не аннулируется через 10 лет. Прежний 10-летний срок отменён. Налог становится подлежащим уплате только при выбытии активов или их выкупе. При переезде внутри ЕС/ЕЭЗ отсрочка автоматическая и обеспечение не требуется. При переезде за их пределы обеспечение обязательно. Начисления, связанные с пенсиями, облагаются по прогрессивным ставкам Box 1 вплоть до 49,5%.

Франция средний

Франция применяет выездной налог к нереализованному приросту по существенным долям участия, если вы были резидентом Франции не менее 6 из предыдущих 10 лет. На практике он довольно мягок. Переезды в ЕС/ЕЭЗ или в государства, с которыми есть соглашения об административной помощи, дают право на автоматическую отсрочку. Платёж отменяется полностью, а любая предоплата возвращается, если вы возвращаетесь во Францию, всё ещё владея активами, либо если вы удерживаете их на протяжении периода наблюдения. Реальный риск процедурный, а не материальный. Пропустите декларацию об отъезде или один из ежегодных отчётов в период наблюдения — и вся сумма обязательства может стать подлежащей немедленной уплате.

Австралия средний

Событие CGT event I1 наступает, когда вы перестаёте быть австралийским резидентом. В этот момент закон считает, что вы продали по рыночной стоимости всё, чем владеете и что не относится к taxable Australian property. Taxable Australian property, или TAP, — это главным образом австралийская недвижимость и связанные с ней права, как они определены в s. 855-15 ITAA 1997. Вы можете по s. 104-165(2) отказаться от этой условной продажи. Если вы так сделаете, эти активы вместо этого будут считаться TAP до наступления более позднего события CGT либо до возобновления резидентства. Это означает, что Австралия сохраняет право облагать их налогом бессрочно. Выбор применяется ко всем затронутым активам разом. Выбирать, какие из них включить, нельзя.