قواعد الشركات الأجنبية الخاضعة للسيطرة: الشركة التي تتبعك

ما هو صحيح فعلًا

• الآلية ثابتة حتى حين تختلف التفاصيل. فإذا كنت تسيطر على شركة أجنبية تدفع ضريبة قليلة أو لا تدفع شيئاً، فإن بلد إقامتك يفرض عليك الضريبة على دخلها حال نشوئه، من دون انتظار توزيع أرباح. وتُعرَّف السيطرة عادةً بحسب رأس المال أو حقوق التصويت أو الاستحقاق في الأرباح، وعند 50% نمطياً، مع جمع حصصك عادةً مع حصص المرتبطين والأطراف ذات العلاقة.
• التمييز الحاسم للعملاء الأفراد هو ما إذا كانت هذه القواعد تطال الأفراد أصلاً. فبعض الدول تطبّق قواعد CFC مباشرة على الأفراد المقيمين، ومنها إيطاليا وإسبانيا وألمانيا والسويد وفنلندا والدنمارك والبرتغال والولايات المتحدة. ودول أخرى، منها فرنسا وهولندا وبلجيكا، تقصر قواعد CFC على المقيمين من الشركات وتعالج الأفراد عبر أنظمة منفصلة لمكافحة إساءة الاستخدام أو للدخل المفترض. والانتقال من بلد في المجموعة الثانية إلى بلد في الأولى يمكن أن يحوّل هيكلاً خاملاً إلى التزام ضريبي سنوي.
• في الاتحاد الأوروبي، الحد الأدنى تضعه توجيهات مكافحة تجنب الضرائب ATAD، أي التوجيه 2016/1164 المعتمد في 12 يوليو 2016. وقد ألزم جميع الدول الأعضاء باعتماد قواعد CFC اعتباراً من 1 يناير 2019، وهو يعرّف السيطرة بالإشارة إلى دافع الضريبة منفرداً أو مجتمعاً مع مؤسساته المرتبطة. واختارت الدول الأعضاء بين النموذج A، الذي ينسب فئات محددة من الدخل السلبي، والنموذج B، الذي ينسب الدخل من ترتيبات غير حقيقية. وكلاهما حد أدنى. وعدة دول تذهب أبعد من ذلك.
• الولايات المتحدة فئة قائمة بذاتها، وهي تطال الأفراد بقوة. فالمساهم الأميركي في شركة أجنبية خاضعة للسيطرة يواجه إدراجات Subpart F. وبالنسبة إلى السنوات الضريبية التي تبدأ بعد 31 ديسمبر 2025، أُعيدت تسمية النظام الذي كان يُعرف بـ GILTI ليصبح «صافي دخل الشركة الأجنبية الخاضعة للسيطرة المختبَر» (NCTI)، بموجب قانون One Big Beautiful Bill Act. وقد أُلغي استثناء العائد الاعتيادي QBAI، ما يوسّع الوعاء. فالحيلة التخطيطية القديمة المتمثلة في وضع أصول ملموسة داخل الشركة لحماية عائد بنسبة 10% لم تعد قائمة.
• خيار المادة §962 هو أداة التخفيف الأميركية المعتادة، وقد تغيّر في 2026. فيمكن للمساهم الأميركي الفرد أن يختار بموجب §962 الخضوع للضريبة بنسب الشركات على إدراجات Subpart F وNCTI، والمطالبة بائتمانات ضريبية أجنبية غير مباشرة. وبالنسبة إلى السنوات الضريبية التي تبدأ بعد 31 ديسمبر 2025، يحصل الفرد الذي يختار §962 عموماً على إمكانية الاستفادة من خصم المادة §250 البالغ 40% مقابل NCTI، ويرتفع سقف الائتمان الضريبي الأجنبي غير المباشر من 80% إلى 90%. وليس شيء من هذا مجانياً. فالخيار يسرّع التحليل، وقد يخضع التوزيع الفعلي اللاحق للضريبة مرة أخرى فيما يتجاوز الأرباح التي سبق أن خضعت للضريبة.
• الانتقال يتفاعل مع قواعد CFC في الاتجاهين، والاتجاه الثاني هو الذي ينساه الناس. فمغادرة ولاية قضائية تطبّق CFC قد تحرّر هيكلاً. والوصول إلى ولاية قضائية تطبّقها قد يلتقط هيكلاً ظل خارج البلاد بهدوء عشرين سنة. والوصول هو عادةً اللحظة التي لا يراقبها أحد، لأن انتباه العميل يكون مثبتاً على التأشيرة.

ولاية قضائية تلو الأخرى

الولايات المتحدة مرتفعة

يشمل هذا Subpart F وNCTI، أي الضريبة التي كانت تُعرف بـ GILTI، بعد إعادة تسميتها بموجب OBBBA للسنوات الضريبية التي تبدأ بعد 31 ديسمبر 2025. وقد زال استثناء QBAI، ما يوسّع الوعاء الضريبي. وما زال بإمكان المساهمين الأميركيين الأفراد اختيار معاملة §962، ليخضع الدخل للضريبة بنسب الشركات بدلاً من ذلك. واعتباراً من 2026، يفتح ذلك الخيار عموماً الباب أمام خصم المادة §250 البالغ 40% وسقف ائتمان ضريبي أجنبي غير مباشر قدره 90%، ارتفاعاً من 80%. ولا شيء من هذا يتوقف على مكان إقامتك. فهو يسري على المواطنين والمقيمين الأميركيين أينما كانوا، لأن قواعد CFC تتبع الشخص، لا الشركة.

إيطاليا مرتفعة

تطبّق إيطاليا قواعد CFC مباشرة على الأفراد المقيمين. والتعقيد الحقيقي يأتي من كيفية تفاعل هذه القواعد مع نظام المقيمين الجدد بموجب المادة 24-bis. فالضريبة البديلة في ذلك النظام تغطي الدخل ذا المصدر الأجنبي، لكن تحليل CFC يبقى حياً تماماً لكل من هو خارج النظام، أو في طور الخروج منه. والوصول إلى إيطاليا بشركة حيازة خارجية من دون تسوية وضعك تجاه CFC أولاً خطأ معروف ومكلف.

إسبانيا مرتفعة

تطبّق إسبانيا نظامها الخاص بـ CFC، المسمى «الشفافية المالية الدولية» (transparencia fiscal internacional)، على الأفراد المقيمين، فتنسب إلى الفرد دخلاً سلبياً محدداً محققاً عبر كيانات خاضعة للسيطرة ومنخفضة الضريبة. وإذا جمعت ذلك مع ضريبة الثروة الإسبانية وضريبة الخروج بموجب المادة 95 مكرراً، تصبح إسبانيا من أقل الأماكن تسامحاً في أوروبا مع مؤسس يملك شركة خاصة عبر وسيط خارجي.

ألمانيا مرتفعة

النظام الألماني لـ CFC، المسمى Hinzurechnungsbesteuerung بموجب قانون الضرائب الخارجية AStG، يسري على الأفراد المقيمين الذين يملكون حصصاً مسيطرة في شركات أجنبية منخفضة الضريبة تحقق دخلاً سلبياً. وهو يقف إلى جانب ضريبة الخروج بموجب §6 من AStG، فيواجه المؤسس المقيم في ألمانيا تعرضاً على جبهتين. فقواعد CFC تسري أثناء الإقامة، وضريبة الرحيل تسري عند المغادرة.

المملكة المتحدة متوسطة

قواعد CFC البريطانية تعمل على مستوى الكيان. فهي تسري على الشركات، لا على الأفراد المقيمين. أما الأفراد فيقعون بدلاً من ذلك تحت مدونة نقل الأصول إلى الخارج وإسناد المكاسب على غرار المادة 13 من قانون ضريبة الأرباح الرأسمالية TCGA. وبعد خروج بريطانيا من الاتحاد الأوروبي، لا تسري ATAD عليها. لذا فبالنسبة إلى فرد مقيم في المملكة المتحدة يملك شركة خارجية، ليست مدونة CFC هي موضع التعرض، بل قواعد نقل الأصول إلى الخارج.

فرنسا / هولندا / بلجيكا متوسطة

تسري قواعد CFC على المقيمين من الشركات، لا على الأفراد مباشرة. وتغطي الأفرادَ بدلاً من ذلك أنظمة منفصلة لمكافحة إساءة الاستخدام. والمادة 123 bis الفرنسية هي أقرب نظير، وهي فعلاً تطال الأفراد الذين يملكون 10% أو أكثر من كيانات أجنبية منخفضة الضريبة. وهذا الفصل بين الشركات والأفراد خاص بكل ولاية قضائية وهو آخذ في التغير. فلا تعامل غياب قواعد CFC على مستوى الأفراد بوصفه سمة دائمة.