Steuerinformationen

CFC-Regeln: die Gesellschaft, die Ihnen folgt

Regeln über beherrschte Auslandsgesellschaften rechnen die Einkünfte einer niedrig besteuerten Offshore-Gesellschaft ihrem Eigentümer persönlich zu, ganz gleich wo dieser inzwischen lebt. Deshalb ist eine Offshore-Holding in Wahrheit eine Funktion Ihrer Ansässigkeit, nicht des Registrierungsortes. Es ist außerdem der häufigste Weg, auf dem eine sorgfältig gebaute Struktur in dem Moment wertlos wird, in dem Sie irgendwo neu ankommen.

Zuletzt geprüft Juli 2026

Was tatsächlich zutrifft

  • Der Mechanismus ist einheitlich, auch wenn die Details abweichen. Wenn Sie eine Auslandsgesellschaft beherrschen, die wenig oder keine Steuern zahlt, besteuert Ihr Ansässigkeitsstaat Sie auf deren Einkünfte, sobald diese entstehen, ohne eine Dividende abzuwarten. Beherrschung wird üblicherweise über Kapital, Stimmrechte oder Gewinnanspruch definiert, typischerweise bei 50 %, und typischerweise unter Zusammenrechnung Ihrer Anteile mit denen von nahestehenden und verbundenen Personen.
  • Die entscheidende Unterscheidung für Privatkunden ist, ob diese Regeln natürliche Personen überhaupt erreichen. Einige Staaten wenden CFC-Regeln unmittelbar auf ansässige natürliche Personen an. Italien, Spanien, Deutschland, Schweden, Finnland, Dänemark, Portugal und die USA gehören dazu. Andere, darunter Frankreich, die Niederlande und Belgien, beschränken CFC-Regeln auf ansässige Körperschaften und erfassen natürliche Personen über gesonderte Missbrauchsvorschriften oder Regime fiktiver Einkünfte. Ein Umzug aus einem Land der zweiten Gruppe in eines der ersten kann aus einer schlafenden Struktur eine jährliche Steuerlast machen.
  • In der EU setzt ATAD, Richtlinie 2016/1164, angenommen am 12. Juli 2016, die Untergrenze. Sie verpflichtete alle Mitgliedstaaten, ab dem 1. Januar 2019 CFC-Regeln einzuführen, und definiert Beherrschung mit Blick auf einen Steuerpflichtigen, der allein oder zusammen mit seinen verbundenen Unternehmen handelt. Die Mitgliedstaaten wählten zwischen Modell A, das bestimmte Kategorien passiver Einkünfte zurechnet, und Modell B, das Einkünfte aus unangemessenen Gestaltungen zurechnet. Beide sind Untergrenzen. Mehrere Staaten gehen darüber hinaus.
  • Die USA sind eine Kategorie für sich, und sie greifen bei natürlichen Personen hart durch. Ein US-Gesellschafter einer CFC unterliegt Hinzurechnungen nach Subpart F. Für Steuerjahre, die nach dem 31. Dezember 2025 beginnen, wurde das früher als GILTI bezeichnete Regime durch den One Big Beautiful Bill Act in Net CFC Tested Income, kurz NCTI, umbenannt. Die QBAI-Ausnahme für die Routinerendite wurde gestrichen, was die Bemessungsgrundlage verbreitert. Der alte Gestaltungszug, Sachanlagen in der CFC zu parken, um eine Rendite von 10 % abzuschirmen, ist weg.
  • Die Wahl nach §962 ist die übliche US-Abmilderung, und sie hat sich 2026 geändert. Ein einzelner US-Gesellschafter kann nach §962 wählen, auf Hinzurechnungen nach Subpart F und NCTI zu Körperschaftsteuersätzen besteuert zu werden und mittelbare ausländische Steueranrechnungen geltend zu machen. Für Steuerjahre, die nach dem 31. Dezember 2025 beginnen, erhält eine natürliche Person mit §962-Wahl in der Regel Zugang zum Abzug von 40 % nach §250 gegen NCTI, und die Obergrenze für die mittelbare Steueranrechnung steigt von 80 % auf 90 %. Nichts davon ist umsonst. Die Wahl zieht die Analyse vor, und die spätere tatsächliche Ausschüttung kann oberhalb der bereits besteuerten Erträge erneut besteuert werden.
  • Ein Umzug wirkt in beide Richtungen auf CFC-Regeln, und an die zweite Richtung denkt niemand. Das Verlassen einer CFC-Jurisdiktion kann eine Struktur befreien. Die Ankunft in einer solchen kann eine Struktur erfassen, die zwanzig Jahre still offshore lag. Die Ankunft ist meist der Moment, in dem niemand hinsieht, weil die Aufmerksamkeit des Mandanten am Visum hängt.

Jurisdiktion für Jurisdiktion

Vereinigte Staaten hoch
Das betrifft Subpart F und NCTI, die früher als GILTI bekannte Steuer, umbenannt durch den OBBBA für Steuerjahre, die nach dem 31. Dezember 2025 beginnen. Die QBAI-Ausnahme ist weg, was die Bemessungsgrundlage verbreitert. Einzelne US-Gesellschafter können weiterhin die Behandlung nach §962 wählen und die Einkünfte stattdessen zu Körperschaftsteuersätzen versteuern. Ab 2026 öffnet diese Wahl in der Regel den Weg zum Abzug von 40 % nach §250 und zu einer Obergrenze von 90 % für die mittelbare ausländische Steueranrechnung, gegenüber zuvor 80 %. Nichts davon hängt davon ab, wo Sie leben. Es gilt für US-Staatsbürger und Ansässige überall, denn die CFC-Regeln folgen der Person, nicht der Gesellschaft.
Italien hoch
Italien wendet seine CFC-Regeln unmittelbar auf ansässige natürliche Personen an. Die eigentliche Komplexität entsteht aus dem Zusammenspiel dieser Regeln mit dem neo-residenti-Regime nach Artikel 24-bis. Die Ersatzsteuer dieses Regimes deckt Einkünfte ausländischer Quelle ab, doch die CFC-Prüfung bleibt für jeden außerhalb des Regimes oder auf dem Weg heraus sehr lebendig. Mit einer Offshore-Holding nach Italien zu ziehen, ohne zuvor die CFC-Lage zu klären, ist ein bekannter und kostspieliger Fehler.
Spanien hoch
Spanien wendet sein eigenes CFC-Regime, die transparencia fiscal internacional, auf ansässige natürliche Personen an und rechnet bestimmte passive Einkünfte, die über niedrig besteuerte beherrschte Rechtsträger erzielt werden, der natürlichen Person zu. Kombinieren Sie das mit Spaniens Vermögensteuer und der Wegzugsteuer nach Artikel 95 bis, und Spanien wird zu einem der unnachsichtigsten Orte Europas für einen Gründer, der ein privates Unternehmen über ein Offshore-Vehikel hält.
Deutschland hoch
Die deutsche Hinzurechnungsbesteuerung, das CFC-Regime nach dem AStG, gilt für ansässige natürliche Personen, die beherrschende Beteiligungen an niedrig besteuerten Auslandsgesellschaften mit passiven Einkünften halten. Sie steht neben der Wegzugsteuer nach §6 AStG, sodass ein in Deutschland ansässiger Gründer an zwei Fronten betroffen ist. Die CFC-Regeln gelten während der Ansässigkeit, und die Wegzugsteuer gilt beim Wegzug.
Vereinigtes Königreich mittel
Die britischen CFC-Regeln wirken auf Ebene des Rechtsträgers. Sie gelten für Gesellschaften, nicht für ansässige natürliche Personen. Natürliche Personen fallen stattdessen unter den transfer of assets abroad code und die Zurechnung von Gewinnen im Stil von s. 13 TCGA. Nach dem Brexit gilt ATAD für das Vereinigte Königreich nicht. Für eine im Vereinigten Königreich ansässige natürliche Person mit einer Offshore-Gesellschaft liegt die Belastung also nicht im CFC-Regelwerk. Sie liegt in den transfer of assets abroad rules.
Frankreich / Niederlande / Belgien mittel
CFC-Regeln gelten für ansässige Körperschaften, nicht unmittelbar für natürliche Personen. Für natürliche Personen greifen stattdessen gesonderte Missbrauchsvorschriften. Frankreichs Artikel 123 bis ist die nächste Entsprechung, und er erreicht natürliche Personen, die 10 % oder mehr an niedrig besteuerten Auslandsgesellschaften halten. Diese Trennung zwischen Körperschaften und natürlichen Personen ist länderspezifisch und im Wandel. Behandeln Sie das Fehlen von CFC-Regeln für natürliche Personen nicht als dauerhaftes Merkmal.
Was schiefgehen kann
  • Die steuerliche Lage Ihrer Offshore-Gesellschaft bestimmt sich danach, wo Sie leben. Eine Gründung in einer Nullsteuer-Jurisdiktion bringt nichts, wenn Ihr Ansässigkeitsstaat CFC-Regeln auf Ebene der natürlichen Person hat. Sie zahlen dann schlicht zu Hause auf Einkünfte, die die Gesellschaft noch nicht ausgeschüttet hat.
  • Irgendwo neu anzukommen ist ebenso gefährlich wie wegzugehen, und es zieht weniger Aufmerksamkeit auf sich. Eine Struktur, die in Dubai harmlos war, kann an dem Tag zu einer jährlichen Hinzurechnung werden, an dem Sie in Italien oder Spanien ansässig werden. Vor der Ankunft umzustrukturieren ist günstig. Es danach zu reparieren ist es nicht.
  • Geschäftsleitung und Kontrolle können die Gründung vollständig überlagern. Wenn Sie die Gesellschaft von Ihrem neuen Zuhause aus führen, kann sie dort schlicht steuerlich ansässig werden. Das ist ein schlechteres Ergebnis als eine CFC-Hinzurechnung, und die CFC-Prüfung erreicht es nie, weil die Gesellschaft dann als inländisch gilt.
  • Die US-Bemessungsgrundlage für NCTI wurde 2026 breiter, nachdem die QBAI-Ausnahme gestrichen wurde. Strukturen, die auf der GILTI-Rechnung vor 2026 aufbauen, müssen neu berechnet werden, nicht nur umbenannt.
  • Die Wahl nach §962 ist nichts, was man einmal einrichtet und dann vergisst. Sie verändert Charakter und Zeitpunkt späterer Ausschüttungen. Sie wirkt zudem mit dem Abzug nach §250 und den Grenzen der Steueranrechnung zusammen. Die falsche Wahl wird teuer, und die Analyse selbst hat sich für Steuerjahre geändert, die nach dem 31. Dezember 2025 beginnen.
  • Substanzanforderungen in den klassischen Offshore-Jurisdiktionen laufen heute neben den CFC-Regeln, nicht an deren Stelle. Substanzanforderungen auf den Kaimaninseln zu erfüllen hebt eine CFC-Hinzurechnung zu Hause nicht auf. Sie nicht zu erfüllen fügt lokale Sanktionen obendrauf. Beide Regime sind gleichzeitig aktiv.
  • Zurechnungsregeln zählen Familie und nahestehende Personen zusammen. Eine Beteiligung von 40 % kann für sich genommen sicher aussehen, bis die Regeln die 20 % Ihres Ehepartners und die 15 % Ihres Trusts hinzurechnen. Beherrschungstests werden auf dieser Gesamtsumme berechnet, nicht allein auf Ihrem persönlichen Anteil.

Häufige Fragen

Wenn ich meine Gesellschaft irgendwo ohne Steuern gründe, etwa in Dubai oder Estland, zahle ich dann trotzdem Steuern dort, wo ich lebe?

In der Regel ja, wenn Ihr Heimatland Regeln über beherrschte Auslandsgesellschaften, bekannt als CFC-Regeln, auf natürliche Personen anwendet. Wenn Sie eine niedrig besteuerte Auslandsgesellschaft beherrschen, und Beherrschung wird typischerweise als 50 % des Kapitals, der Stimmrechte oder des Gewinnanspruchs definiert, besteuert Ihr Heimatland deren Einkünfte, sobald sie entstehen. Es wartet nicht auf eine Dividende. Eine Gründung in einer Nullsteuer-Jurisdiktion bringt für sich genommen nichts. Sie zahlen zu Hause weiterhin Steuern auf Gewinne, die die Gesellschaft nicht ausgeschüttet hat. Die steuerliche Behandlung der Gesellschaft folgt Ihrem Wohnsitz, nicht ihrem Registrierungsort.

Ich ziehe mit meiner Offshore-Holding nach Italien. Wird sie plötzlich besteuert?

Das kann sein. Die Ankunft in einer CFC-Jurisdiktion kann eine Struktur erfassen, die zwanzig Jahre still offshore lag. Italien wendet CFC-Regeln unmittelbar auf ansässige natürliche Personen an. Eine Holding, die in Dubai harmlos war, kann an dem Tag zur jährlichen Hinzurechnung werden, an dem Sie in Italien ansässig werden. Eine Umstrukturierung vor der Ankunft ist günstig. Eine Reparatur danach ist es nicht. Auch Spanien, Deutschland, Schweden, Finnland, Dänemark und Portugal erreichen natürliche Personen. Frankreich, die Niederlande und Belgien beschränken CFC-Regeln in der Regel auf ansässige Körperschaften.

Was ist GILTI, und hilft die Wahl nach §962 US-Eigentümern einer Auslandsgesellschaft weiterhin?

Der One Big Beautiful Bill Act hat GILTI für Steuerjahre, die nach dem 31. Dezember 2025 beginnen, in Net CFC Tested Income (NCTI) umbenannt und die Bemessungsgrundlage verbreitert. Die QBAI-Ausnahme für die Routinerendite ist weg. Ein einzelner US-Gesellschafter kann weiterhin nach §962 wählen, zu Körperschaftsteuersätzen besteuert zu werden. Ab 2026 eröffnet diese Wahl in der Regel den Zugang zum Abzug von 40 % nach §250 und zu einer Obergrenze von 90 % für die mittelbare ausländische Steueranrechnung, gegenüber zuvor 80 %. Umsonst ist das nicht. Eine spätere tatsächliche Ausschüttung kann oberhalb der bereits besteuerten Erträge erneut besteuert werden.

Besteuert das Vereinigte Königreich meine Offshore-Gesellschaft nach CFC-Regeln?

Bei einer natürlichen Person nicht über das CFC-Regelwerk. Die britischen CFC-Regeln wirken auf Ebene des Rechtsträgers und gelten für Gesellschaften, nicht für ansässige natürliche Personen. Nach dem Brexit gilt ATAD für das Vereinigte Königreich nicht. Eine im Vereinigten Königreich ansässige natürliche Person mit einer Offshore-Gesellschaft fällt stattdessen unter den transfer of assets abroad code und die Zurechnung von Gewinnen im Stil von s. 13 TCGA. Die eigentliche Belastung liegt hier also nicht in den CFC-Regeln. Sie liegt in den transfer of assets abroad rules, und die können die Einkünfte ebenso wirksam erfassen.

Ich halte weniger als die Hälfte der Gesellschaft, also bin ich vor CFC-Regeln sicher, richtig?

Nicht unbedingt. Beherrschung liegt üblicherweise bei 50 % des Kapitals, der Stimmrechte oder des Gewinnanspruchs, doch der Test rechnet Ihre Anteile mit denen nahestehender und verbundener Personen zusammen. Eine persönliche Beteiligung von 40 % kann sicher aussehen, bis die Regeln 20 % eines Ehepartners und 15 % eines Trusts hinzurechnen. Die Schwelle wird auf der Gesamtbeteiligung berechnet, nicht allein auf Ihrem Namen. Deshalb werden familiengehaltene Strukturen häufiger erfasst, als es der genannte Prozentsatz vermuten lässt.

Wenn ich auf den Kaimaninseln ordentliche wirtschaftliche Substanz vorhalte, kann mein Heimatland die Gesellschaft trotzdem besteuern?

Ja. Die Erfüllung der Substanzanforderungen in einer klassischen Offshore-Jurisdiktion verhindert keine CFC-Hinzurechnung zu Hause. Die beiden Regime laufen parallel, und ein Verstoß gegen die Substanzanforderungen fügt lediglich lokale Sanktionen obendrauf. Es gibt ein gesondertes und schlimmeres Risiko. Wenn Sie die Gesellschaft tatsächlich von Ihrem neuen Zuhause aus führen, können Geschäftsleitung und Kontrolle sie dort unmittelbar steuerlich ansässig machen. Dieses Ergebnis erreicht die CFC-Prüfung nie, weil die Gesellschaft dann inländisch statt ausländisch ist.

Quellen (2)