Inteligência tributária
Tributação suíça por montante fixo: o forfait, cantão a cantão
A Suíça tributa os estrangeiros qualificados com base nas suas despesas de vida, e não no seu rendimento e património. É o regime fiscal de HNW mais antigo da Europa, é negociado antecipadamente com uma administração cantonal específica, e cinco cantões votaram pela sua extinção.
O que de fato é verdade
- Três condições cumulativas, e todas as três são absolutas. Não pode ser cidadão suíço; tem de estar a fixar residência fiscal na Suíça pela primeira vez ou após pelo menos dez anos de ausência; e não pode exercer qualquer atividade lucrativa na Suíça. É permitido gerir o seu próprio património privado e auferir rendimento no estrangeiro. Para casais, ambos os cônjuges têm de satisfazer independentemente as três condições — um cônjuge de nacionalidade suíça inviabiliza o regime para o agregado.
- O direito extingue-se no momento em que adquire a cidadania suíça ou assume um emprego na Suíça. O forfait e a naturalização são mutuamente exclusivos, o que é relevante para quem trate a Suíça como via para um passaporte, e não como residência.
- A base tributável é a despesa de vida anual presumida, sujeita a mínimos: não pode ser inferior a sete vezes a renda anual ou o valor locativo da residência principal (três vezes o preço da pensão para residentes em hotel), nem inferior às despesas de vida mundiais efetivas do contribuinte, nem inferior ao mínimo legal. A base tributável mínima federal é de CHF 434.700. Essa base é depois tributada às alíquotas ordinárias federal, cantonal e comunal — o forfait altera o que é tributado, não a alíquota aplicada.
- Os cantões fixam os seus próprios mínimos, mais elevados, e é aqui que decorre a verdadeira negociação. Os mínimos cantonais situam-se geralmente entre cerca de CHF 400.000 e CHF 600.000 e acima, com os nacionais da UE/EFTA a enfrentarem frequentemente um patamar de entrada mais baixo do que os nacionais de países terceiros. É também calculado um equivalente a imposto sobre o património na maioria dos cantões, sobre um múltiplo da base de despesa.
- Cinco cantões aboliram totalmente o regime: Zurique (por votação popular em 2009, com efeitos em janeiro de 2010), Schaffhausen, Appenzell Ausserrhoden, Basileia-Campo e Basileia-Cidade. Mais quatro — Turgóvia, São Galo, Lucerna e Berna — mantiveram-no com condições mais apertadas. O regime subsiste nos restantes cantões, sendo Vaud, Valais, Ticino, Genebra, Zug, Schwyz, Grisões, Obwalden e Nidwalden os efetivamente utilizados em escala.
- É uma população pequena e visível. Menos de 0,1% dos contribuintes suíços são tributados numa base de despesa; no final de 2018 o número era de 4.557 pessoas, gerando CHF 821 milhões em imposto. Não é um regime de mercado de massas, e sobreviveu a duas tentativas nacionais de abolição precisamente porque esse valor de receita é defensável.
Jurisdição por jurisdição
- Suíça — mínimo federal baixa
- Base tributável mínima federal de CHF 434.700, ou sete vezes a renda/valor locativo da residência principal, ou as despesas de vida mundiais efetivas — o que for mais elevado. Tributada às alíquotas ordinárias. O mínimo federal é o ponto de partida, não a resposta; o mínimo cantonal é quase sempre mais elevado.
- Suíça — Vaud, Valais, Ticino, Genebra média
- Os cantões onde o forfait é genuinamente utilizado em escala para chegadas UHNW. Bases mínimas de despesa cantonais amplamente na faixa de CHF 400.000–600.000+, negociadas num acordo prévio vinculativo (ruling) com a administração cantonal antes da mudança. O imposto anual total efetivo situa-se comummente na casa dos seis dígitos baixos a médios em CHF, mas é inteiramente específico do cantão e da comuna.
- Suíça — Zurique, Basileia-Cidade, Basileia-Campo, Schaffhausen, Appenzell Ausserrhoden alta
- Abolido. Zurique por referendo em 2009 (com efeitos em janeiro de 2010); os outros quatro seguiram-se. A tributação federal por montante fixo permanece tecnicamente disponível a um residente destes cantões, mas é inútil, porque se aplica a tributação cantonal e comunal ordinária plena sobre o rendimento e o património mundiais.
- Suíça — Turgóvia, São Galo, Lucerna, Berna média
- Mantiveram o regime, mas apertaram as condições e elevaram os mínimos face aos cantões clássicos. Disponível, mas geralmente não competitivo face a Vaud, Valais ou Ticino para uma família com uma escolha real.
- Qualquer atividade lucrativa na Suíça destrói o regime. A linha entre gerir o próprio património privado (permitido) e exercer um negócio (fatal) é específica dos factos, fiscalizada, e a forma mais comum de perder um forfait. Assentos em conselhos de administração de empresas suíças e a gestão ativa de um negócio operacional suíço estão do lado errado dessa linha.
- A naturalização põe fim ao forfait. Se um passaporte suíço é o objetivo, o forfait é uma ponte que tem de planear queimar — não um destino.
- O ruling é negociado antes da chegada, cantão a cantão e comuna a comuna, e não é transferível. Mudar-se dentro da Suíça significa renegociar, potencialmente em termos substancialmente piores.
- O mínimo de sete vezes a renda faz da decisão imobiliária uma decisão fiscal. Um chalet caro eleva mecanicamente a base tributável; a casa e a fatura fiscal são a mesma escolha.
- O acesso a convenções não é automático. Vários parceiros de convenção da Suíça — Itália, França, Alemanha, Bélgica, Noruega, Áustria, os EUA e o Canadá, entre outros — restringem ou negam os benefícios de convenção aos contribuintes por montante fixo, ou exigem um forfait modificado que tributa todo o rendimento desse país às alíquotas ordinárias. Verifique o acesso a convenções com os seus países de origem específicos antes de se comprometer; este é rotineiramente o maior custo oculto.
- Cinco cantões já o votaram para fora e foram travadas duas iniciativas nacionais de abolição. O regime é duradouro mas politicamente ativo; um plano de 15 anos deve modelar a sua eliminação.
- O forfait cobre o imposto suíço. Nada faz quanto à tributação dos EUA baseada na cidadania, e nada faz quanto ao imposto de saída do seu antigo país de origem na partida.
Perguntas frequentes
Como funciona, na prática, o imposto suíço por montante fixo?
A Suíça tributa os estrangeiros qualificados com base na sua despesa de vida presumida, e não no rendimento e património mundiais. A base é a mais elevada de três cifras: as despesas de vida mundiais efetivas, sete vezes a renda ou o valor locativo da residência principal, ou um mínimo legal. Esse mínimo federal é de CHF 434.700. É depois tributada às alíquotas ordinárias federal, cantonal e comunal. O forfait altera o que é tributado, não a alíquota aplicada.
Quanto se paga efetivamente ao abrigo do forfait suíço?
Depende muito do cantão e da comuna, e fica fixado antecipadamente num acordo prévio vinculativo (ruling) antes da mudança. A base tributável não pode descer abaixo do mínimo federal de CHF 434.700, mas os cantões fixam os seus próprios mínimos mais elevados, geralmente entre CHF 400.000 e CHF 600.000 e acima. Os nacionais da UE/EFTA enfrentam frequentemente um patamar de entrada mais baixo do que os nacionais de países terceiros. A maioria dos cantões calcula também um equivalente a imposto sobre o património, sobre um múltiplo dessa base de despesa.
Que cantões suíços ainda oferecem tributação por montante fixo?
Cinco aboliram-no totalmente: Zurique (por votação popular em 2009, com efeitos em janeiro de 2010), Schaffhausen, Appenzell Ausserrhoden, Basileia-Campo e Basileia-Cidade. Mais quatro, Turgóvia, São Galo, Lucerna e Berna, mantiveram-no mas apertaram as condições. Continua a ser utilizado em escala em Vaud, Valais, Ticino, Genebra, Zug, Schwyz, Grisões, Obwalden e Nidwalden. O ruling é negociado comuna a comuna, e não é transferível se depois se mudar dentro da Suíça.
Posso trabalhar na Suíça enquanto estou no regime por montante fixo?
Não. Qualquer atividade lucrativa na Suíça destrói o regime, e é a forma mais comum de se perder um forfait. É permitido gerir o próprio património privado e auferir rendimento no estrangeiro. Mas um assento num conselho de administração suíço ou a gestão ativa de um negócio operacional suíço estão do lado errado dessa linha. Assumir um emprego na Suíça põe fim ao forfait de imediato, tal como adquirir a cidadania suíça, mutuamente exclusiva com ele.
O imposto suíço por montante fixo ajuda os cidadãos americanos?
Não com a sua fatura nos EUA. O forfait cobre apenas o imposto suíço. Nada faz quanto à tributação dos EUA baseada na cidadania, que alcança os cidadãos dos EUA e os titulares de green card sobre o rendimento mundial onde quer que vivam, e nada faz quanto ao imposto de saída do seu antigo país de origem na partida. Note ainda que vários parceiros de convenção da Suíça, incluindo os EUA, a Itália, a França, a Alemanha, a Bélgica, a Noruega e a Áustria, restringem ou negam os benefícios de convenção aos contribuintes por montante fixo.
De quanto dinheiro preciso para me qualificar para o forfait suíço?
Não existe um limiar legal de património. A qualificação assenta em três condições, não no património líquido. Não pode ser cidadão suíço. Tem de estar a fixar residência fiscal na Suíça pela primeira vez, ou após pelo menos dez anos de ausência. E não pode exercer qualquer atividade lucrativa na Suíça. A economia é que fixa o patamar prático. A base não pode descer abaixo de CHF 434.700 a nível federal, mais mínimos cantonais mais elevados, pelo que a aritmética só compensa quando o rendimento mundial está bem dentro dos milhões.