Intelligence fiscale
L'imposition forfaitaire suisse : le forfait, canton par canton
La Suisse impose les ressortissants étrangers éligibles sur leur train de vie plutôt que sur leurs revenus et leur fortune. C'est le plus ancien régime fiscal HNW d'Europe, il se négocie à l'avance avec une administration cantonale précise, et cinq cantons l'ont supprimé par les urnes.
Ce qui est réellement vrai
- Trois conditions cumulatives, toutes trois absolues. Vous ne devez pas être de nationalité suisse ; vous devez établir votre résidence fiscale en Suisse pour la première fois ou après au moins dix ans d'absence ; et vous ne devez exercer aucune activité lucrative en Suisse. La gestion de votre propre patrimoine privé et la perception de revenus à l'étranger sont autorisées. Pour les couples mariés, les deux époux doivent satisfaire indépendamment aux trois conditions — un conjoint de nationalité suisse fait échec au régime pour tout le ménage.
- Le droit s'éteint à l'instant même où vous acquérez la nationalité suisse ou prenez un emploi en Suisse. Le forfait et la naturalisation sont mutuellement exclusifs, ce qui compte pour quiconque envisage la Suisse comme une voie vers un passeport plutôt que comme une résidence.
- La base d'imposition est la dépense annuelle de train de vie présumée, soumise à des planchers : elle ne peut être inférieure à sept fois le loyer annuel ou la valeur locative de la résidence principale (trois fois le prix de la pension pour les résidents en hôtel), ni inférieure aux dépenses mondiales réelles de train de vie du contribuable, ni inférieure au minimum légal. La base imposable minimale fédérale est de CHF 434,700. Cette base est ensuite imposée aux taux ordinaires fédéral, cantonal et communal — le forfait change ce qui est imposé, non le taux appliqué.
- Les cantons fixent leurs propres minimums, plus élevés, et c'est là que se joue la véritable négociation. Les minimums cantonaux vont généralement de quelque CHF 400,000 à CHF 600,000 et au-delà, les ressortissants de l'UE/AELE se voyant souvent proposer un seuil d'entrée inférieur à celui des ressortissants d'États tiers. Un équivalent de l'impôt fédéral sur la fortune est également calculé dans la plupart des cantons sur un multiple de la base de dépense.
- Cinq cantons ont purement et simplement aboli le régime : Zurich (par votation populaire en 2009, avec effet en janvier 2010), Schaffhouse, Appenzell Rhodes-Extérieures, Bâle-Campagne et Bâle-Ville. Quatre autres — Thurgovie, Saint-Gall, Lucerne et Berne — l'ont conservé en durcissant les conditions. Le régime subsiste dans les cantons restants, ceux réellement utilisés à grande échelle étant Vaud, le Valais, le Tessin, Genève, Zoug, Schwytz, les Grisons, Obwald et Nidwald.
- C'est une population restreinte et visible. Moins de 0,1 % des contribuables suisses sont imposés sur la dépense ; à la fin de 2018, le chiffre était de 4 557 personnes, générant CHF 821 millions d'impôt. Ce n'est pas un régime de masse, et il a survécu à deux tentatives nationales d'abolition précisément parce que ce chiffre de recettes est défendable.
Juridiction par juridiction
- Suisse — plancher fédéral faible
- Base imposable minimale fédérale de CHF 434,700, ou sept fois le loyer/la valeur locative de la résidence principale, ou les dépenses mondiales réelles de train de vie — le plus élevé des trois. Imposée aux taux ordinaires. Le plancher fédéral est le point de départ, non la réponse ; le plancher cantonal est presque toujours plus élevé.
- Suisse — Vaud, Valais, Tessin, Genève moyen
- Les cantons où le forfait est véritablement utilisé à grande échelle pour les arrivants UHNW. Bases de dépense minimales cantonales globalement comprises dans une fourchette de CHF 400,000 à 600,000 et plus, négociées dans un ruling anticipé contraignant avec l'administration cantonale avant votre installation. L'impôt annuel tout compris réel se situe couramment dans les six chiffres inférieurs à moyens en CHF, mais reste entièrement propre au canton et à la commune.
- Suisse — Zurich, Bâle-Ville, Bâle-Campagne, Schaffhouse, Appenzell Rhodes-Extérieures élevé
- Aboli. Zurich par référendum en 2009 (effet en janvier 2010) ; les quatre autres ont suivi. L'imposition forfaitaire fédérale demeure techniquement accessible à un résident de ces cantons, mais elle est sans intérêt, car l'imposition cantonale et communale ordinaire pleine s'applique aux revenus et à la fortune mondiaux.
- Suisse — Thurgovie, Saint-Gall, Lucerne, Berne moyen
- Ont conservé le régime mais durci les conditions et relevé les planchers par rapport aux cantons classiques. Disponible, mais généralement peu compétitif face à Vaud, au Valais ou au Tessin pour une famille disposant d'un véritable choix.
- Toute activité lucrative en Suisse détruit le régime. La ligne de partage entre la gestion de son propre patrimoine privé (autorisée) et l'exercice d'une activité (fatal) est une question de fait, surveillée, et le moyen le plus courant de perdre un forfait. Les sièges au conseil d'administration de sociétés suisses et la gestion active d'une entreprise opérationnelle suisse se trouvent du mauvais côté.
- La naturalisation met fin au forfait. Si un passeport suisse est l'objectif, le forfait est un pont que vous devez prévoir de brûler — non une destination.
- Le ruling se négocie avant votre arrivée, canton par canton et commune par commune, et il n'est pas transférable. Déménager à l'intérieur de la Suisse suppose de renégocier, potentiellement à des conditions sensiblement moins favorables.
- Le plancher des sept fois le loyer fait de la décision immobilière une décision fiscale. Un chalet coûteux relève mécaniquement la base d'imposition ; la maison et la note fiscale sont un seul et même choix.
- L'accès aux conventions n'est pas automatique. Plusieurs partenaires conventionnels de la Suisse — l'Italie, la France, l'Allemagne, la Belgique, la Norvège, l'Autriche, les États-Unis et le Canada notamment — restreignent ou refusent le bénéfice conventionnel aux contribuables au forfait, ou exigent un forfait modifié imposant l'ensemble des revenus provenant de ce pays aux taux ordinaires. Vérifiez l'accès conventionnel avec vos pays de source précis avant de vous engager ; c'est couramment le plus grand coût caché.
- Cinq cantons l'ont déjà supprimé par les urnes et deux initiatives nationales d'abolition ont été combattues. Le régime est durable mais politiquement vivant ; un plan à 15 ans devrait anticiper sa suppression.
- Le forfait couvre l'impôt suisse. Il ne change rien à l'imposition américaine fondée sur la citoyenneté, ni à l'impôt de sortie de votre ancien pays d'origine sur le chemin de la porte.
Questions fréquentes
Comment fonctionne réellement l'imposition forfaitaire suisse ?
La Suisse impose les ressortissants étrangers éligibles sur leur dépense de train de vie présumée plutôt que sur leurs revenus et leur fortune mondiaux. La base est le plus élevé de trois montants : vos dépenses mondiales réelles de train de vie, sept fois le loyer ou la valeur locative de votre résidence principale, ou un minimum légal. Ce plancher fédéral est de CHF 434 700. Cette base est ensuite imposée aux taux ordinaires fédéral, cantonal et communal. Le forfait change ce qui est imposé, pas le taux appliqué.
Combien paie-t-on réellement au titre du forfait suisse ?
Cela dépend fortement du canton et de la commune, et c'est fixé à l'avance dans un ruling contraignant avant votre installation. La base imposable ne peut être inférieure au minimum fédéral de CHF 434 700, mais les cantons fixent leurs propres planchers plus élevés, généralement de CHF 400 000 à CHF 600 000 et au-delà. Les ressortissants de l'UE/AELE se voient souvent proposer un seuil d'entrée inférieur à celui des ressortissants d'États tiers. La plupart des cantons calculent aussi un équivalent de l'impôt sur la fortune sur un multiple de cette base de dépense.
Quels cantons suisses proposent encore l'imposition forfaitaire ?
Cinq l'ont purement et simplement abolie : Zurich (par votation populaire en 2009, avec effet en janvier 2010), Schaffhouse, Appenzell Rhodes-Extérieures, Bâle-Campagne et Bâle-Ville. Quatre autres, Thurgovie, Saint-Gall, Lucerne et Berne, l'ont conservée en durcissant les conditions. Elle est encore utilisée à grande échelle à Vaud, en Valais, au Tessin, à Genève, à Zoug, à Schwytz, aux Grisons, à Obwald et à Nidwald. Le ruling se négocie commune par commune, et il n'est pas transférable si vous déménagez ensuite à l'intérieur de la Suisse.
Puis-je travailler en Suisse tout en bénéficiant du régime forfaitaire ?
Non. Toute activité lucrative en Suisse détruit le régime, et c'est le moyen le plus courant de perdre un forfait. La gestion de votre propre patrimoine privé et la perception de revenus à l'étranger sont autorisées. Mais un siège au conseil d'administration d'une société suisse ou la gestion active d'une entreprise opérationnelle suisse se trouvent du mauvais côté de cette limite. Prendre un emploi en Suisse met fin au forfait immédiatement. Il en va de même pour l'acquisition de la nationalité suisse, mutuellement exclusive avec lui.
L'imposition forfaitaire suisse aide-t-elle les citoyens américains ?
Pas pour leur facture américaine. Le forfait ne couvre que l'impôt suisse. Il ne change rien à l'imposition américaine fondée sur la citoyenneté, qui atteint les citoyens américains et les titulaires d'une green card sur leurs revenus mondiaux où qu'ils vivent, ni à l'impôt de sortie de votre ancien pays d'origine au moment de partir. Notez aussi que plusieurs partenaires conventionnels de la Suisse, dont les États-Unis, l'Italie, la France, l'Allemagne, la Belgique, la Norvège et l'Autriche, restreignent ou refusent le bénéfice conventionnel aux contribuables au forfait.
De combien d'argent ai-je besoin pour être éligible au forfait suisse ?
Il n'existe aucun seuil de fortune légal. L'éligibilité repose sur trois conditions, non sur le patrimoine net. Vous ne devez pas être de nationalité suisse. Vous devez établir votre résidence fiscale suisse pour la première fois, ou après au moins dix ans à l'étranger. Et vous ne devez exercer aucune activité lucrative en Suisse. C'est l'économie du dispositif qui fixe le plancher pratique. La base ne peut être inférieure à CHF 434 700 au niveau fédéral, plus des minimums cantonaux plus élevés, de sorte que le calcul ne joue en votre faveur que lorsque votre revenu mondial se chiffre largement en millions.