Станете ли вы covered expatriate?

Большинство тех, кто моделирует американский налог на выход из гражданства, моделируют не тот тест. Они считают свой чистый капитал, сравнивают его с USD 2,000,000 и на этом останавливаются. Тест, который их настигает, — третий; он не имеет никакого отношения к богатству, и к тому моменту, когда он срабатывает, исправить уже ничего нельзя.

Согласно IRC §877A существует три основания. Провал любого из них делает вас covered expatriate.

Тест по чистому капиталу стал порогом для среднего класса

USD 2,000,000 — это законодательно установленная величина, и она не менялась с 2008 года. Ничто её не индексирует. Работу за индексацию проделала инфляция: выплаченный дом в крупном городе, пенсия и брокерский счёт преодолеют этот порог, а владелец при этом никогда не считал себя богатым.

Для читателей этой заметки этот тест — не вопрос. Исходите из того, что вы его превысили, и стройте модель от этого.

Тест по подоходному налогу — о налоге, а не о доходе

Среднегодовой чистый подоходный налог за пять лет, заканчивающихся до даты экспатриации, должен превышать USD 211,000 для 2026 года — против USD 206,000 для 2025 года. Величина устанавливается ежегодно налоговой процедурой — Rev. Proc. 2025-32 §4.37 для 2026 года, — так что ожидайте, что для 2027 года она снова изменится.

Обратите внимание на базу. Это не тест на доход в USD 211,000. Это налог. Пятилетнее среднее в USD 211,000 федерального подоходного налога подразумевает существенно больший доход, и именно поэтому некоторые состоятельные люди с сильно защищёнными или зачтёнными убытками позициями с запасом проваливают тест по чистому капиталу и проходят этот.

Тест на сертификацию — скрытая угроза

У третьего основания нет порога. Вы должны подтвердить в форме 8854, под угрозой ответственности за лжесвидетельство, что выполнили все федеральные налоговые обязательства США за пять налоговых лет, предшествующих экспатриации. Не подтвердите — и вы covered, независимо от вашего богатства и независимо от уплаченного вами налога.

Человек стоимостью USD 400,000 с неподанными FBAR, пропущенной формой 5471 или незадекларированным иностранным трастом становится covered expatriate по одному этому основанию. Это самый распространённый путь к статусу covered для попросту неорганизованных, и это единственное из трёх оснований, которое полностью в вашей власти до того, как вы начнёте действовать.

Сертифицироваться задним числом нельзя. Приведите комплаенс в порядок до экспатриации. После — дверь закрыта.

Во что обходится статус covered

Условная продажа

Считается, что вы продали все свои общемировые активы по справедливой рыночной стоимости за день до экспатриации. Прибыль признаётся; налог подлежит уплате.

Против этого действует исключение по методу mark-to-market — USD 910,000 для 2026 года, против USD 890,000 для 2025 года (Rev. Proc. 2025-32 §4.38, согласно §877A(a)(3)). Два момента о нём обычно понимают неверно:

• Оно применяется к вашей чистой прибыли по всем mark-to-market активам в совокупности, а не по каждому активу отдельно. USD 1.2m прибыли против USD 400,000 убытков дают USD 800,000 чистыми — целиком внутри исключения.
• Оно индексируется. В 2027 году это будет другое число.

Что не переоценивается по рынку

§877A(c) выводит из условной продажи три категории и обрабатывает их вместо этого удержанием налога:

• Соответствующая отсроченная компенсация — удержание 30% с налогооблагаемых выплат. Форма W-8CE уведомляет плательщика.
• Определённые счета с отсрочкой налога — считаются полностью распределёнными за день до экспатриации.
• Доли в non-grantor трастах, бенефициаром которых вы были за день до экспатриации, — 30% с налогооблагаемой части распределений в пользу covered expatriate, причём траст признаёт прибыль так, как если бы продал распределённое имущество по справедливой рыночной стоимости.

Это не льгота. Это иной — и нередко худший — механизм.

Форма 8854 — это весь механизм

Одна форма несёт в себе сертификацию, баланс и расчёт условной продажи. Она подаётся в срок подачи налоговой декларации за год экспатриации. Неподача её, когда она требуется, влечёт штраф в USD 10,000 — и это малая часть. Большая часть в том, что неподача означает, что вы не сертифицировались, а отсутствие сертификации делает вас covered.

Исключение для лиц с двойным гражданством от рождения уже, чем кажется

Должны выполняться оба условия, и второе отсекает большинство претендентов:

1. Вы при рождении стали гражданином США и другой страны и продолжаете на дату экспатриации быть гражданином и налоговым резидентом этой другой страны; и
2. Вы были резидентом США не более чем 10 из 15 налоговых лет, заканчивающихся годом экспатриации.

Точка провала — «налоговый резидент этой другой страны». Наличие второго паспорта от рождения недостаточно. Гражданин США/Ирландии от рождения, живущий в Дубае, не подходит: он гражданин Ирландии, но не является её налоговым резидентом. Параллельное исключение существует для некоторых несовершеннолетних, экспатриирующихся до 18½ лет.

Ловушка грин-карты: восемь из пятнадцати

Вы — долгосрочный резидент, если вы были обладателем законного постоянного вида на жительство не менее чем в 8 из последних 15 налоговых лет, заканчивающихся годом прекращения резидентства. В этот момент отказ от грин-карты по форме I-407 является актом экспатриации, подпадающим под §877A на точно тех же условиях, что и отказ гражданина от гражданства — включая неиндексируемый тест по чистому капиталу в USD 2,000,000, которому десятилетие роста цен на американскую недвижимость тихо удовлетворит.

Урон наносят две детали:

• Неполные годы считаются полными. Тот, кто приехал в ноябре 2018 года, был LPR в 2018 году. Часы идут на год дальше, чем подсказывает календарь.
• Договорный tie-breaker — инструмент до восьмого года и ловушка после него. Год, в котором вас считают иностранным резидентом по договору и вы не отказываетесь от договорных льгот, не засчитывается в восьмёрку. Тот же выбор, сделанный после обретения статуса долгосрочного резидента, сам по себе является актом экспатриации, запускающим §877A, без пути назад.

§2801: сбор, переживающий выход

Это число чаще всего отсутствует в моделях налога на выход, и нередко оно самое крупное во всём упражнении.

Согласно IRC §2801, лицо США, получающее подпадающий дар или наследство от covered expatriate, платит налог по наивысшей ставке налога на наследство и дарение — 40% — со стоимости сверх годового исключения (USD 19,000 на 2025 и 2026 годы). Платит получатель, по форме 708, в срок до пятнадцатого дня восемнадцатого месяца после окончания календарного года получения. Окончательные нормативные акты были опубликованы 14 января 2025 года и применяются к подпадающим дарам и наследствам, полученным 1 января 2025 года или позднее.

Срока давности нет. Проживающие в США внуки covered expatriate оказываются под ударом десятилетия спустя — на деньгах, к заработку которых они не имели отношения и в структурировании которых не имели голоса. Если ваши дети намерены остаться американцами, именно этот сбор, а не условная продажа, и есть налог на выход.

Чего мы не знаем и что может измениться

• Порог чистого капитала в USD 2,000,000 установлен законом. Изменить его может только Конгресс, а Конгресс не менял его восемнадцать лет. Не закладывайте в модель его повышение.
• Величины USD 211,000 и USD 910,000 индексируются и ежегодно пересматриваются налоговой процедурой. Цифр на 2027 год ещё не существует.
• Оценка неликвидных и частных активов на одну дату — частная компания, carry в фонде, портфель недвижимости — там, где живут споры, а агрессивная оценка — там, где живут штрафы. Опубликованной «тихой гавани» нет.
• Сбор за отказ от гражданства составляет USD 2,350, записи на приём скудны, а сам акт необратим.

Порядок действий

1. Установите, не превысили ли вы уже порог в USD 2,000,000. Скорее всего, да.
2. Проверьте пять лет комплаенса — FBAR, 8938, 5471, 3520/3520-A, 8621 — и устраните нарушения до любого акта экспатриации.
3. Смоделируйте §2801 против ваших реальных бенефициаров, а не только условную продажу против вашего баланса.
4. Если у вас грин-карта, сначала посчитайте свои годы LPR, включая неполные, прежде чем кто-либо упомянет договорный выбор.
5. И только затем обсуждайте, куда вы едете. Для лица США пункт назначения — второй вопрос.