Режимы non-dom после Великобритании: где эта концепция ещё жива

Как обстоит на самом деле

• Великобритания отменила remittance basis и убрала домициль из налогового законодательства с 6 апреля 2025 года. На замену пришёл 4-летний режим Foreign Income and Gains (FIG, иностранный доход и прирост капитала). Новоприбывший, отвечающий критериям, не платит британский налог с иностранного дохода и прироста капитала, возникающих в первые четыре года британского резидентства. В отличие от прежнего remittance basis, эти деньги можно свободно ввозить в Великобританию. Для права на режим требуется 10 подряд налоговых лет без британского резидентства непосредственно перед приездом. Четыре года отсчитываются от начала британского резидентства, их нельзя ни продлить, ни поставить на паузу.
• У режима FIG есть цена. Заявите за налоговый год требование по иностранному доходу, требование по иностранному приросту капитала или выбор Overseas Workday Relief — и вы теряете за этот год personal allowance (необлагаемый минимум по подоходному налогу) и годовой необлагаемый минимум по налогу на прирост капитала. Утрата полная, даже если вы заявили лишь одно из трёх. Исчезают также Married Couple's Allowance, Marriage Allowance и Blind Person's Allowance. И вы не можете заявить за этот год иностранные убытки — ни по доходу, ни по капиталу.
• Temporary Repatriation Facility, или TRF, — это трёхлетняя амнистия для старого запаса невывезенных иностранных доходов и прироста капитала. Нового потока она не касается. Бывшие пользователи remittance basis декларируют в отчётности FIG, возникшие до 6 апреля 2025 года, и платят 12% за 2025/26 и 2026/27 годы и 15% за 2027/28 год. Сравните это со ставкой до 45%, которая иначе применялась бы при ввозе средств. Физически перемещать средства в течение этого окна не требуется. Механизм закрывается окончательно 5 апреля 2028 года. По состоянию на июль 2026 года на ставку 12% остаётся примерно двадцать месяцев.
• Британский налог на наследство перешёл на основу резидентства 6 апреля 2025 года. Физическое лицо считается долгосрочным британским резидентом (long-term UK resident, LTR) и, следовательно, попадает под IHT по всемирным активам, если было британским резидентом не менее 10 из предыдущих 20 налоговых лет. Хвост после выезда рассчитывается по скользящей шкале, изложенной в руководстве HMRC по IHT. 13 лет предшествующего резидентства или меньше дают хвост в 3 года. Далее 14 лет дают 4, 15 — 5, 16 — 6, 17 — 7, 18 — 8, 19 — 9, а 20 лет резидентства дают полный 10-летний хвост. Статус обнуляется после 10 подряд лет нерезидентства.
• Италия дважды пересматривала цену. Замещающий налог на иностранный доход по режиму neo-residenti (ст. 24-bis TUIR) с 2017 года составлял 100 000 EUR. Декрет-закон 113/2024 поднял его до 200 000 EUR для тех, кто перенёс резидентство после августа 2024 года. Бюджетный закон на 2026 год (Legge 30 dicembre 2025, n. 199) поднял его снова, до 300 000 EUR, для переносящих резидентство с 1 января 2026 года. Надбавка за члена семьи выросла с 25 000 EUR до 50 000 EUR. За вошедшими ранее сохраняется ставка, действовавшая на момент входа. Режим по-прежнему действует максимум 15 лет и по-прежнему выводит иностранные активы из-под итальянского налога на наследство и дарение.
• Кипр пережил собственную реформу 2026 года и вышел из неё в лучшем положении. Реформа была принята 22 декабря 2025 года, опубликована в официальном вестнике 31 декабря 2025 года и вступила в силу 1 января 2026 года. Режим non-dom она оставила нетронутым. Резидент, не имеющий домицилия на Кипре, освобождён от Special Defence Contribution (SDC, специального оборонного взноса) с дивидендов и процентов до тех пор, пока не пробудет кипрским резидентом 17 из последних 20 лет. Новшество с 2026 года: лицо, признанное домицилированным, но чей домициль происхождения находится за пределами Кипра, может продлить освобождение от SDC ещё на два 5-летних периода, уплачивая 250 000 EUR авансом за каждый период. Это максимум 27 лет. Также с 1 января 2026 года доход от аренды выведен из-под SDC, а ставка SDC на дивиденды для домицилированных резидентов снизилась с 17% до 5%.
• Греческий режим по ст. 5A взимает фиксированный годовой налог 100 000 EUR со всего дохода из иностранных источников на срок до 15 лет. Чтобы претендовать на него, заявитель не должен был быть налоговым резидентом Греции 7 из 8 лет, предшествующих переносу, и обязан в течение трёх лет вложить не менее 500 000 EUR в греческую недвижимость, бизнес или ценные бумаги. Каждый член семьи стоит 20 000 EUR в год. Одна ловушка, о которой стоит знать: иностранный налог, уплаченный с дохода внутри режима, в Греции к зачёту не принимается. Это крайне важно для всех, у кого иностранный доход удерживается у источника.
• Ирландия и Мальта — тихие уцелевшие. Ирландия предоставляет резидентам без домицилия remittance basis, и законодательного ограничения по сроку его использования нет. Иностранные доходы и прирост капитала остаются вне ирландской налоговой сети, пока остаются вне Ирландии. Доход из ирландского источника облагается в полном объёме. Мальтийский remittance basis идёт дальше. Иностранный прирост капитала освобождён полностью, даже если ввезён в страну, а иностранный доход облагается только при ввозе. Есть оговорка. Обычные резиденты без домицилия с иностранным доходом не менее 35 000 EUR должны уплачивать минимальный годовой налог 5 000 EUR — правило введено Act VII of 2018 и действует с года оценки 2019. Исключение — те, кто имеет особый налоговый статус по программе вроде Global Residence Programme, где вместо этого взимается 15% с ввезённого иностранного дохода при минимуме 15 000 EUR.

Юрисдикция за юрисдикцией

Великобритания высокий

Режим non-dom упразднён 6 апреля 2025 года. Его заменил 4-летний режим FIG, который требует 10 предшествующих подряд лет нерезидентства и стоит personal allowance и годового необлагаемого минимума по налогу на прирост капитала в любой год, когда он заявлен. Ставка TRF — 12% за 2025/26 и 2026/27 годы и 15% за 2027/28 год, после чего механизм закрывается 5 апреля 2028 года. Налог на наследство теперь основан на резидентстве: статус долгосрочного резидента возникает при 10 годах из 20, а при выезде остаётся хвост от 3 до 10 лет, зависящий от того, сколько человек прожил в Великобритании.

Италия средний

По ст. 24-bis TUIR любой, кто переносит резидентство с 1 января 2026 года, платит годовой замещающий налог 300 000 EUR с иностранного дохода — против 200 000 EUR прежде и 100 000 EUR изначально, на основании Legge 199/2025. Члены семьи платят по 50 000 EUR каждый против прежних 25 000 EUR. Режим действует максимум 15 лет, а иностранные активы остаются вне итальянского налога на наследство и дарение. За всеми, кто вошёл до 2026 года, сохраняется исходная ставка входа.

Кипр низкий

Статус non-dom даёт освобождение от SDC с дивидендов и процентов на 17 лет из последних 20 лет резидентства. С 1 января 2026 года это освобождение можно продлить ещё на два 5-летних периода по 250 000 EUR за период — максимум до 27 лет. С 2026 года доход от аренды выведен из-под SDC, а SDC на дивиденды для домицилированных резидентов снижается с 17% до 5%. Есть также путь резидентства через 60 дней. Чтобы им воспользоваться, нужно сохранять жильё, занимать должность, работать по найму или вести бизнес на Кипре и проводить менее 183 дней в любой другой отдельно взятой стране.

Греция средний

По ст. 5A иностранный доход облагается фиксированной суммой 100 000 EUR на срок до 15 лет. Чтобы претендовать, нужно быть нерезидентом 7 из предыдущих 8 лет и вложить 500 000 EUR в Греции в течение 3 лет. Каждый дополнительный член семьи добавляет 20 000 EUR. Один момент важнее прочих: иностранный налог, уже уплаченный с дохода внутри режима, к зачёту против фиксированного платежа не принимается.

Мальта низкий

Резиденты без домицилия облагаются по remittance basis. Иностранный доход облагается только при ввозе, а иностранный прирост капитала освобождён даже при ввозе. При иностранном доходе не менее 35 000 EUR действует минимальный годовой налог 5 000 EUR (Act VII of 2018, с года оценки 2019), если вы не участвуете в специальной программе. Есть и альтернатива — Global Residence Programme. Она облагает ввезённый иностранный доход по ставке 15% при минимальном налоге 15 000 EUR.

Ирландия низкий

Резиденты без домицилия получают remittance basis без ограничения по сроку. По продолжительности это самый устойчивый режим non-dom в ЕС. Доход из ирландского источника облагается в полном объёме, а иностранные доходы и прирост капитала — только при ввозе. Поскольку номинальные ставки в Ирландии высоки, дисциплина в управлении тем, что вы ввозите, значит здесь больше, чем почти где бы то ни было.