Intelligence fiscale

L'imposition fondée sur la citoyenneté : les États-Unis, l'Érythrée et le piège de la green card

Deux pays au monde imposent leurs citoyens sur leurs revenus mondiaux quel que soit leur lieu de vie. L'un est une superpuissance en état de marche dotée d'un appareil d'exécution planétaire ; l'autre est l'Érythrée. Si vous détenez un passeport américain ou une green card ancienne, rien d'autre dans ce dossier ne vous aide tant que vous n'avez pas réglé cela.

Dernière vérification juillet 2026

Ce qui est réellement vrai

Les États-Unis et l'Érythrée sont les deux seuls États qui imposent sur le fondement de la nationalité plutôt que de la résidence. Tous deux imposent aussi normalement les résidents — l'imposition fondée sur la citoyenneté se superpose à l'imposition fondée sur la résidence, elle ne s'y substitue pas. Le traitement des ressortissants français par Monaco au titre de la Convention de 1963 est le troisième exemple le plus proche, quoiqu'il opère par une convention bilatérale plutôt que par le droit interne.
Celle de l'Érythrée est une « taxe de reconstruction et de réhabilitation » forfaitaire de 2 % sur la diaspora, collectée par les ambassades, et elle fait l'objet de la résolution 2023 (2011) du Conseil de sécurité de l'ONU, qui a condamné son usage pour déstabiliser la Corne de l'Afrique et exigé de l'Érythrée qu'elle cesse ces pratiques. Elle est mise en œuvre par la pression sur les membres de la famille restés en Érythrée et par le refus de services consulaires. Les comparaisons avec le système américain sont faites par les diplomates érythréens et sont inappropriées : le taux, l'assiette et le mécanisme d'exécution n'ont rien de commun.
En pratique, l'imposition américaine fondée sur la citoyenneté signifie : déposer chaque année une déclaration américaine sur les revenus mondiaux où que vous viviez ; déclarer les comptes étrangers sur le FBAR (FinCEN 114) et le Form 8938 FATCA ; déclarer les sociétés étrangères (5471), les sociétés de personnes (8865), les trusts (3520/3520-A) et les PFIC (8621), chacun assorti de son propre régime de pénalités commençant fréquemment à USD 10,000 par formulaire et par an. La Foreign Earned Income Exclusion est de USD 132,900 pour 2026 et ne couvre que les revenus d'activité — elle ne fait rien pour les dividendes, les intérêts, les plus-values ou les bénéfices d'entreprise.
Les crédits d'impôt étrangers font que les citoyens américains dans les pays à forte imposition ne doivent souvent guère d'impôt américain supplémentaire. La charge est la conformité et les décalages : un ISA britannique, une assurance-vie française, un fonds de superannuation australien, un fonds commun de placement étranger (un PFIC imposé de façon punitive au titre du §1291), une pension non américaine, un trust étranger — autant de produits d'épargne locaux ordinaires qui deviennent de coûteux problèmes fiscaux américains. Le coût n'est généralement pas l'impôt ; c'est le comptable, et le risque extrême d'un décalage que personne n'a repéré.
Le piège de la green card : vous êtes résident de longue durée si vous avez été résident permanent légal pendant au moins 8 des 15 dernières années fiscales s'achevant avec l'année où la résidence prend fin. Franchissez ce seuil et abandonner la green card devient un acte d'expatriation soumis au §877A exactement aux mêmes conditions qu'un citoyen qui renonce — y compris le test de patrimoine net de USD 2m qu'une décennie de valorisation immobilière américaine satisfera discrètement. Huit ans arrivent plus vite que quiconque ne le prévoit, et les années partielles comptent comme des années pleines.
L'interaction avec la clause de départage est le tranchant du piège de la green card et elle coupe dans les deux sens. Revendiquer la qualité de résident d'un autre pays au titre d'une clause de départage conventionnelle APRÈS être devenu résident de longue durée est en soi un acte d'expatriation déclenchant le §877A. La même élection faite AVANT le seuil de 8 ans empêche cette année de compter vers le statut de résident de longue durée — une année où vous êtes traité comme résident étranger au titre d'une convention, sans renoncer au bénéfice conventionnel, ne compte pas vers les 8. L'élection est un outil avant l'année huit et un piège après.
Renoncer n'est pas une sortie propre. Au-delà du §877A lui-même, le §2801 impose 40 % aux bénéficiaires américains de donations et legs d'un expatrié couvert, indéfiniment, payable par le bénéficiaire sur le Form 708 (règlement définitif en vigueur le 14 janvier 2025, s'appliquant aux réceptions à compter du 1er janvier 2025). Les frais de renonciation sont de USD 2,350, les rendez-vous sont rares, et le processus est irréversible. Voir exit-taxes pour la mécanique.

Juridiction par juridiction

États-Unis élevé: Imposition mondiale des citoyens et résidents quel que soit leur lieu de vie. FEIE de USD 132,900 pour 2026 (revenus d'activité seulement). Déclarations FBAR, 8938, 5471, 8865, 3520/3520-A, 8621 avec des pénalités commençant couramment à USD 10,000 par formulaire et par an. Les règles PFIC rendent les fonds communs et ETF étrangers ordinaires imposés de façon punitive. Frais de renonciation de USD 2,350 ; l'impôt de sortie du §877A et l'exposition perpétuelle du §2801 s'ensuivent.
États-Unis — titulaires d'une green card élevé: Résident de longue durée à 8 des 15 dernières années fiscales en qualité de résident permanent légal. À ce stade, abandonner la green card (Form I-407) déclenche le §877A aux mêmes conditions que la renonciation d'un citoyen, y compris le test de patrimoine net non indexé de USD 2m. Une revendication de départage conventionnel avant l'année 8 empêche cette année de compter ; la même revendication après l'année 8 est en soi un acte d'expatriation. Les années partielles comptent comme des années pleines.
Érythrée faible: « Taxe de reconstruction et de réhabilitation » forfaitaire de 2 % sur les revenus de la diaspora, collectée via les ambassades et mise en œuvre par le refus de services consulaires et la pression sur les proches restés en Érythrée. Condamnée par la résolution 2023 (2011) du Conseil de sécurité de l'ONU. Juridiquement inexécutable dans la plupart des États d'accueil et objet d'enquêtes pénales en cours dans plusieurs juridictions européennes. Pratiquement sans pertinence pour presque aucune famille UHNW, mais c'est le seul autre exemple du modèle.
Monaco — ressortissants français moyen: Pas une imposition fondée sur la citoyenneté au sens américain, mais fonctionnellement similaire par voie conventionnelle : en vertu de la Convention franco-monégasque du 18 mai 1963, les ressortissants français résidant à Monaco depuis une date postérieure au 13 octobre 1957 paient l'impôt français sur le revenu, sur leurs revenus mondiaux, comme s'ils résidaient en France. Dette fiscale assignée par la nationalité, au moyen d'un instrument bilatéral plutôt que du droit interne.

Ce qui peut mal tourner

Aucune relocalisation ne résout la citoyenneté américaine. Chaque régime de ce dossier — territorial, non-dom, forfait, sans impôt — est subordonné à l'imposition mondiale américaine pour une US person. Modélisez d'abord la position américaine ; le pays d'accueil est la seconde question, non la première.
Les crédits d'impôt étrangers tuent généralement l'impôt, non le coût. La véritable charge est la conformité, et le véritable risque est un PFIC, une pension étrangère ou un trust étranger que personne n'a signalé pendant une décennie.
Le compteur de 8 ans de la green card court sur des années fiscales, et les années partielles comptent comme des années pleines. Quelqu'un arrivé en novembre 2018 a été LPR en 2018 — le compteur est une année plus avancé que ne le laisse penser le calendrier, et c'est là que les gens se font surprendre.
Ne procédez pas à une élection de départage conventionnel en tant que titulaire d'une green card sans modéliser la position de résident de longue durée. Avant l'année 8, elle est protectrice. Après l'année 8, c'est un acte d'expatriation aux conséquences du §877A et sans retour possible.
La renonciation est irréversible et ses conséquences fiscales lui survivent. Le §2801 impose vos héritiers résidents américains à 40 % pour toujours. Il n'y a ni prescription ni expiration.
Régularisez la conformité avant de vous expatrier, non après. Le test de certification du §877A exige cinq années irréprochables ; vous ne pouvez pas certifier rétroactivement, et y échouer fait de vous un expatrié couvert quelle que soit la modestie de votre patrimoine.
Les Américains accidentels sont réels et nombreux — des personnes nées aux États-Unis qui en sont parties nourrissons, ou nées à l'étranger de parents américains, qui n'ont jamais déclaré. Elles relèvent de tout ceci, les banques les refusent de plus en plus au titre de FATCA, et la voie de régularisation (Streamlined Filing) comporte des conditions d'éligibilité qui se ferment dès que l'IRS établit le contact.

Questions fréquentes

Dois-je payer des impôts américains si je vis à l'étranger ?

Oui, si vous détenez un passeport américain. Les États-Unis et l'Érythrée sont les deux seuls pays qui imposent sur le fondement de la nationalité plutôt que de la résidence. Cela signifie que vous devez déposer chaque année une déclaration américaine sur vos revenus mondiaux, où que vous viviez. Les crédits d'impôt étrangers font que les citoyens dans les pays à forte imposition ne doivent souvent guère d'impôt américain supplémentaire. La véritable charge est la conformité, généralement pas le montant à payer.

La Foreign Earned Income Exclusion signifie-t-elle que je ne dois rien ?

Pas nécessairement. La Foreign Earned Income Exclusion s'élève à USD 132,900 pour 2026, mais elle ne couvre que les revenus d'activité. Elle ne fait rien pour les dividendes, les intérêts, les plus-values ou les bénéfices d'entreprise, et elle ne supprime pas l'obligation déclarative. Vous devez tout de même déclarer les comptes étrangers sur le FBAR (FinCEN 114) et le Form 8938, ainsi que les sociétés étrangères (5471), les trusts (3520/3520-A) et les fonds (8621). Les pénalités commencent couramment à USD 10,000 par formulaire et par an.

Pourquoi les Américains à l'étranger ne peuvent-ils pas simplement acheter des fonds indiciels ou des fonds communs de placement locaux ?

Parce qu'un fonds commun ou un ETF étranger est généralement un PFIC, imposé de façon punitive au titre du §1291 et exigeant le Form 8621 chaque année. Ce sont des produits d'épargne locaux ordinaires, tels qu'un ISA britannique, une assurance-vie française ou un fonds de superannuation australien, qui deviennent de coûteux problèmes fiscaux américains. Le coût n'est presque jamais l'impôt lui-même. C'est le comptable, et le risque de décalage que personne n'a repéré pendant une décennie.

J'ai une green card. Devrai-je payer un impôt de sortie si j'y renonce ?

Peut-être. Vous devenez résident de longue durée dès lors que vous avez été résident permanent légal pendant 8 des 15 dernières années fiscales. Les années partielles comptent comme des années pleines, de sorte que le compteur avance plus vite que le calendrier ne le laisse penser. Abandonner la green card (Form I-407) déclenche alors le §877A exactement dans les mêmes conditions qu'un citoyen qui renonce, y compris le test de patrimoine net non indexé de USD 2m, qu'une décennie de valorisation immobilière américaine peut satisfaire discrètement.

Renoncer à la citoyenneté américaine met-il fin au problème fiscal ?

Non. Ce n'est pas une sortie propre. Renoncer coûte USD 2,350, les rendez-vous sont rares, et le processus est irréversible. Au-delà de l'impôt de sortie du §877A lui-même, le §2801 impose 40 % aux bénéficiaires américains de donations et legs d'un expatrié couvert, indéfiniment, payable par le bénéficiaire sur le Form 708 (règlement définitif en vigueur le 14 janvier 2025, s'appliquant aux réceptions à compter du 1er janvier 2025). Il n'y a aucune prescription.

Je suis né aux États-Unis mais je suis parti bébé et je n'ai jamais déposé de déclaration. Suis-je vraiment concerné ?

Oui. Les États-Unis imposent sur le fondement de la nationalité, de sorte qu'une personne née aux États-Unis partie nourrisson, ou née à l'étranger de parents américains, relève de tout ceci même si elle n'a jamais déposé de déclaration. Les banques refusent de plus en plus de servir ces Américains accidentels au titre de FATCA. La principale voie de régularisation, le Streamlined Filing, comporte des conditions d'éligibilité qui se ferment dès que l'IRS établit le contact. C'est pourquoi il importe d'agir avant d'être contacté.

Sources (5)