Налогообложение по гражданству: США, Эритрея и ловушка грин-карты

Как обстоит на самом деле

• США и Эритрея — единственные две страны, которые облагают налогом по признаку гражданства, а не резидентства. Обе при этом облагают и резидентов обычным порядком: налогообложение по гражданству надстраивается над налогообложением по резидентству, а не заменяет его. Ближе всего к третьему примеру подходит режим Монако для французских граждан по Конвенции 1963 года, хотя он работает через двусторонний договор, а не через национальное право.
• Эритрейская версия — плоский налог 2% на диаспору, Recovery and Rehabilitation Tax (налог на восстановление и реабилитацию), собираемый через посольства. Ему посвящена резолюция Совета Безопасности ООН 2023 (2011), осудившая его использование для дестабилизации Африканского Рога и потребовавшая от Эритреи прекратить эту практику. Эритрея обеспечивает сбор налога, давя на оставшихся в стране родственников и отказывая в консульских услугах. Эритрейские дипломаты сравнивали эту систему с американской. Сравнение не выдерживает проверки: ставка, база и механизм принуждения не имеют между собой ничего общего.
• На практике американское налогообложение по гражданству выглядит так. Вы ежегодно подаёте американскую декларацию по всемирному доходу, где бы вы ни жили. Вы отчитываетесь о зарубежных счетах по FBAR (FinCEN 114) и по форме 8938 (FATCA). Вы отчитываетесь об иностранных компаниях (5471), партнёрствах (8865), трастах (3520/3520-A) и PFIC (8621), и у каждой из этих форм свой штрафной режим, часто начинающийся с 10 000 USD за форму за год. Исключение заработанного за рубежом дохода (Foreign Earned Income Exclusion) составляет 132 900 USD на 2026 год и покрывает только трудовой доход. Дивидендам, процентам, приросту капитала и предпринимательской прибыли оно не даёт ничего.
• Из-за зачёта иностранных налогов граждане США в странах с высокими налогами часто доплачивают в США немного. Настоящее бремя — комплаенс и порождаемые им несостыковки. Британский ISA, французский assurance-vie, австралийский пенсионный фонд superannuation, иностранный взаимный фонд (то есть PFIC, облагаемый карательно по §1291), неамериканская пенсия, иностранный траст — всё это обычные местные сберегательные продукты. И каждый из них превращается в дорогую американскую налоговую проблему, попав в поле американского налогового права. Затраты обычно не в налоге, а в бухгалтере — и в хвостовом риске несостыковки, которую никто не заметил.
• Ловушка грин-карты: вы считаетесь долгосрочным резидентом, если были законным постоянным жителем как минимум 8 из последних 15 налоговых лет, заканчивающихся годом прекращения резидентства. Перешагнув этот порог, вы превращаете отказ от грин-карты в акт экспатриации. Он подпадает под §877A ровно на тех же условиях, что и отказ гражданина от гражданства, включая тест чистых активов в 2 млн USD. Десятилетие роста цен на американскую недвижимость способно тихо выполнить этот тест само по себе. Восемь лет наступают быстрее, чем кто-либо планирует, а неполные годы засчитываются как полные.
• Взаимодействие с тай-брейкером — острая кромка ловушки грин-карты, и режет она в обе стороны. Заявление о том, что вы резидент другой страны по договорному тай-брейкеру, сделанное после получения статуса долгосрочного резидента, само по себе является актом экспатриации и запускает §877A. Тот же выбор, сделанный до порога в 8 лет, работает иначе: он не даёт этому году засчитаться в статус долгосрочного резидента. Год, в котором вы по договору считаетесь резидентом другой страны и не отказываетесь от договорных льгот, просто не идёт в зачёт этих 8. Так что до восьмого года такой выбор — инструмент, а после него — ловушка.
• Отказ от гражданства — не чистый выход. Помимо самого §877A, §2801 облагает по ставке 40% американских получателей даров и наследства от covered expatriate (лица, подпадающего под режим экспатриации), причём бессрочно; налог платит получатель по форме 708 (окончательные правила действуют с 14 января 2025 года и применяются к поступлениям с 1 января 2025 года). Пошлина за отказ — 2 350 USD, записей на приём мало, процесс необратим. Механику см. в exit-taxes.

Юрисдикция за юрисдикцией

США высокий

США облагают граждан и резидентов налогом на всемирный доход независимо от места жительства. Исключение заработанного за рубежом дохода на 2026 год составляет 132 900 USD и покрывает только трудовой доход. Дальше идёт отчётность: FBAR, 8938, 5471, 8865, 3520/3520-A и 8621, со штрафами, начинающимися обычно с 10 000 USD за форму за год. Правила PFIC делают налогообложение обычных иностранных взаимных фондов и ETF карательным. А если вы откажетесь от гражданства, пошлина составит 2 350 USD. Дальше следуют налог на выход по §877A и бессрочная экспозиция по §2801.

США — держатели грин-карты высокий

Долгосрочным резидентом вы становитесь, продержав грин-карту 8 из последних 15 налоговых лет в статусе законного постоянного жителя. С этого момента отказ от грин-карты (форма I-407) запускает §877A на тех же условиях, что и отказ гражданина от гражданства, включая неиндексируемый тест чистых активов в 2 млн USD. Заявление договорного тай-брейкера, сделанное до восьмого года, не даёт этому году засчитаться. То же заявление после восьмого года само по себе является актом экспатриации. Неполные годы считаются полными.

Эритрея низкий

Налог на диаспору в Эритрее — плоский сбор 2%, известный как Recovery and Rehabilitation Tax. Он собирается через посольства, а принуждение обеспечивается отказом в консульских услугах и давлением на родственников, оставшихся в Эритрее. Совет Безопасности ООН осудил эту практику в резолюции 2023 (2011). Большинство принимающих государств считают её юридически неисполнимой, а несколько европейских юрисдикций возбудили уголовные расследования по поводу того, как она устроена. На практике для почти любой UHNW-семьи это не значит почти ничего, но остаётся единственным вторым реальным примером такой модели налогообложения по гражданству.

Монако — французские граждане средний

Это не налогообложение по гражданству в американском смысле, но работает во многом так же — через договор. По Франко-монегасской конвенции от 18 мая 1963 года французские граждане, живущие в Монако с момента после 13 октября 1957 года, платят французский подоходный налог со своего всемирного дохода так, как если бы они по-прежнему жили во Франции. Налоговая обязанность привязана к гражданству, но вытекает из двустороннего договора, а не из национального права.