Пуэрто-Рико

Нет — и это разрушает главную причину, по которой клиенты вообще хотят воспользоваться Act 60. Согласно IRC §937(b) и Treas. Reg. §1.937-2, прирост стоимости по активу, которым вы владели до установления резидентства в Пуэрто-Рико, при продаже в течение 10 лет после переезда считается доходом из источника в США, а значит, не подпадает под исключение по IRC §933 и полностью облагается федеральным налогом. Фантазия «переехать в Сан-Хуан, продать нереализованную прибыль на 50 млн долл. США и заплатить 0%» — ложна: каждый доллар прироста, накопленного до добросовестного резидентства (bona fide residency), считается доходом из источника в США и облагается федеральным налогом, а декларирование в ином порядке — это уже состав уголовного правонарушения, а не агрессивная, но допустимая позиция. Собственная ставка Пуэрто-Рико в 5% на долгосрочный прирост капитала, накопленный до резидентства, — это ставка именно Пуэрто-Рико, и она не может отменить федеральный режим США: это два разных налоговых органа.

Программа открыта, но была принципиально реформирована законом Act 38-2026, подписанным в марте 2026 года губернатором Дженнифер Гонсалес-Колон. Принципиально важно, что Act 38-2026 всё ещё ожидает окончательного одобрения со стороны Financial Oversight and Management Board (FOMB) в рамках PROMESA, и по состоянию на июль 2026 года подтвердить это одобрение не удалось — то есть продление режима до 2055 года пока не является окончательным. В рамках PROMESA Совет вправе заблокировать законодательство, не согласующееся с фискальным планом, а закон, сокращающий будущие доходы бюджета за счёт продления льгот, — это как раз то, что подвергается тщательной проверке. На дату любой консультации необходимо проверять актуальный статус.

Маркетинг в стиле «обратного отсчёта» переворачивает суть анализа с ног на голову. Заявки, поданные до 31 декабря 2026 года включительно, дают ставку 0% на проценты, дивиденды и прирост капитала, накопленный после установления резидентства, — но только до 31 декабря 2035 года, то есть чуть больше девяти лет. Заявки, поданные начиная с 1 января 2027 года, дают ставку 4%, действующую до 31 декабря 2055 года — двадцать девять лет. Таким образом, вопрос не в том, «0% или 4%», а в том, «0% на девять лет или 4% на двадцать девять лет», и для молодого клиента или клиента, чьё событие ликвидности отстоит на десятилетие, режим 2027 года вполне может оказаться выгоднее. Подача заявки до истечения срока действительно сохраняет возможность позже перейти на новый режим, но механика и сроки такого перехода нигде официально не задокументированы и зависят от FOMB.

Это не просто «правило 183 дней». Статус добросовестного резидента (bona fide residence) по IRC §937(a) и Treas. Reg. §1.937-1 требует ежегодного соответствия трём накопительным тестам: тесту на присутствие, тесту на налоговый дом (tax home test) и тесту на более тесную связь (closer connection test). Тест на присутствие можно пройти несколькими альтернативными способами, включая 183 дня в Пуэрто-Рико, не более 90 дней в США или отсутствие значимой связи с США. Но тест на налоговый дом требует, чтобы ни в какой части года у вас не было налогового дома за пределами Пуэрто-Рико, а тест на более тесную связь вообще не привязан к количеству дней — он оценивает местонахождение постоянного жилья, семьи, имущества, членство в организациях, регистрацию избирателя и водительские права. Несоответствие любому из этих тестов по отдельности фатально.

Оба, и каждый ловит своих клиентов. Тест на налоговый дом губит клиента, который переехал в Сан-Хуан, но продолжает вести бизнес из офиса в Нью-Йорке, куда по-прежнему регулярно наведывается, — его налоговый дом фактически так и не покинул Нью-Йорк. Тест на более тесную связь субъективен и завязан на образ жизни, без чётких границ, — именно поэтому его так любит IRS: клиент, который формально проводит 183 дня в Пуэрто-Рико, но сохраняет дом в Аспене, детей в Гринвиче и связи с Калифорнией, этот тест проиграет. Альтернатива (v) теста на присутствие — «отсутствие значимой связи с США» — автоматически не проходит, если у вас есть постоянное жильё в США, регистрация избирателя в США либо супруг(а) или несовершеннолетние дети, чьё основное место жительства находится в США.

Да, и переломный момент в правоприменении наступает именно сейчас. Отчёт GAO-26-107225 от 8 декабря 2025 года выявил, что у IRS более четырёх лет отсутствовали полные данные о бенефициарах и было проигнорировано 179 обращений DDEC, — однако IRS согласилось со всеми тремя рекомендациями, обмен данными с Hacienda (налоговым департаментом Пуэрто-Рико) действует с апреля 2025 года, и IRS уже выявило около 100 состоятельных лиц как потенциальных фигурантов уголовных расследований. В марте 2025 года Минюст США предъявил обвинение Суреш Гаджвани в уклонении от уплаты налога на сумму 80 млн долл. США путём ложного заявления права на льготы по Act 22. Программа IRS Puerto Rico Act 22 Campaign, запущенная 29 января 2021 года, продолжает действовать, и под прицелом также находятся посредники — бухгалтеры, юристы и консультанты. Неподача формы 8898, обязательной при совокупном мировом валовом доходе от 75 000 долл. США в переходный год, оставляет срок исковой давности открытым бессрочно.

Нет. Федеральный налог на наследство и дарение США применяется в полном объёме к гражданину США, проживающему в Пуэрто-Рико, — Act 60 никак не влияет на налог на наследство, — и для семей уровня UHNW это зачастую перевешивает экономию на подоходном налоге. Вы остаётесь «американским лицом» (US person): полностью применяются правила Subpart F, GILTI и PFIC, пуэрториканская корпорация считается иностранной корпорацией для целей федерального законодательства США (что влечёт подачу форм 5471, 926, 3520, 8938 и FBAR), а налог на самозанятость по-прежнему применяется к доходам из источника в Пуэрто-Рико от 400 долл. США и выше. Act 60 — это льготный режим внутри американской налоговой системы, а не выход из неё; сам по себе переезд не влечёт налога на выход (exit tax), но при последующем отказе от гражданства США в полном объёме применяется налог на экспатриацию по §877A.

Декрет Chapter 3 Export Services сочетается с индивидуальным декретом Chapter 2: операционная компания платит корпоративный налог по ставке 4% с чистой прибыли от льготируемой деятельности, а распределения в пользу владельца — добросовестного резидента — выплачиваются без налога, поэтому консультант, управляющий фондом или софтверный бизнес, которые действительно переехали и обслуживают клиентов за пределами Пуэрто-Рико, могут выйти на совокупную эффективную ставку около 4%. Требование по найму сотрудников — самый неверно освещаемый пункт: если объём бизнеса превышает 3 млн долл. США, требуется один штатный сотрудник — резидент Пуэрто-Рико, и им может быть сам владелец; при объёме 3 млн долл. США или менее требования по найму нет вовсе. Именно из-за этой мягкости компания-«однодневка» из одного человека в сфере «экспортных услуг», выставляющая счета американским клиентам с ноутбука, — классическая мишень для налоговой проверки: IRS требует документального подтверждения, что услуги действительно оказывались из Пуэрто-Рико, а не удалённо из финансовых центров США.

Нет — вся льгота проистекает исключительно из IRC §933, который исключает доход из источника в Пуэрто-Рико из федерального валового дохода добросовестного резидента, и доступна она только гражданам США и обладателям грин-карты. Для лица, не связанного с США, Act 60 не даёт ничего такого, что нельзя было бы получить лучше в другом месте, и не предоставляет вообще никакого иммиграционного статуса: с точки зрения иммиграционного законодательства Пуэрто-Рико — это территория США, отдельного пуэрториканского гражданства или паспорта не существует. Это налоговый декрет, а не миграционный маршрут.