Сан-Марино

Режим Residenza Atipica применяет замещающий налог 7% на доход из иностранных источников «netto frontiera» с минимумом EUR 10 000 и максимумом EUR 100 000 в год, плюс сбор за подачу заявления EUR 1 000. Поскольку налог ограничен потолком в EUR 100 000, эффективная ставка снижается при иностранном доходе свыше примерно EUR 1,43 млн. Режим доступен физическим лицам, которые никогда не были налоговыми резидентами Сан-Марино или ещё не консолидировали там резидентство, и которые получают доход из иностранных источников. Доход из источников в Сан-Марино, напротив, облагается по обычной прогрессивной шкале IGR.

Структурно он привлекательнее для «просто состоятельных» людей, чем более известный итальянский режим. В Сан-Марино налог начинается с EUR 10 000 и ограничен потолком EUR 100 000, тогда как итальянский плоский налог на иностранный доход составляет EUR 200 000 в год. Загвоздка — в местоположении: Сан-Марино находится внутри Италии с открытой границей, поэтому итальянское налоговое ведомство Agenzia delle Entrate внимательно отслеживает такие переезды, а сама республика не входит ни в ЕС, ни формально в Шенгенскую зону. Таким образом, более низкий абсолютный налоговый счёт достигается ценой более слабой юридической позиции и паспорта, который даже спустя десятилетия не будет паспортом ЕС.

Да, и в этом заключается основной риск. Режим требует наличия жилья в Сан-Марино — в собственности или аренде — и реального проживания: адрес в Сан-Марино, не отражающий фактическое место жительства, не пройдёт проверку. При открытой границе с Италией и отсутствии формального членства в Шенгене реальную угрозу представляют именно итальянские тесты резидентства, поскольку Agenzia delle Entrate относится к переездам в анклав с подозрением. Любой, кто рассматривает этот вариант, должен быть готов к реальному переезду в анклав площадью 61 км², а не просто к регистрации адреса.

Наименьший порог входа — у маршрута Residenza per Motivi Economici: финансовая гарантия EUR 75 000 в первый и второй год, увеличивающаяся до EUR 150 000 с третьего года, в обмен на владение не менее 51% компании в Сан-Марино. Но это реальное операционное обязательство, а не структура: необходимо активно вести бизнес и нанимать сотрудников из официальных списков занятости Сан-Марино, а сама компания платит корпоративный IGR по ставке 17%, даже если вы используете личный режим 7% на иностранный доход. Подходит для операционных предпринимателей, а не для пассивных инвесторов.

Маршрут Residenza Elettiva требует либо приобретения жилья на сумму не менее EUR 500 000 (объект, требующий ремонта, подходит, если сумма покупки плюс работ достигает этой величины, при этом ремонт засчитывается на сумму до EUR 150 000), либо беспроцентного депозита в размере EUR 600 000 в государственных ценных бумагах, заблокированного на 10 лет, с которого взимается единовременный налог EUR 10 000. Дополнительно — сбор за первичное обращение EUR 1 000 и единовременно EUR 20 000 за каждого сопровождающего члена семьи. В год выдаётся лишь 50 разрешений на «избирательное» резидентство. Депозитный маршрут незаметно обременителен: средства заблокированы и не приносят дохода на протяжении десятилетия, а реальная цена — это упущенная доходность, примерно EUR 300 000 сложного процента при ставке 4%, поэтому маршрут через недвижимость обычно экономически выгоднее, поскольку актив остаётся у вас.

Гражданство следует считать практически недоступным: оно требует 30 лет проживания, а Сан-Марино не допускает двойное гражданство, так что придётся отказаться от других гражданств и сдать экзамен на знание итальянского языка. Само резидентство консолидируется только через 10 лет. Это план по налоговому резидентству, а не по получению паспорта, и «избирательные» резиденты дополнительно не допускаются к работе в государственном секторе в течение 10-летнего периода консолидации. Любой, кто продаёт Сан-Марино как маршрут к гражданству в разумные сроки, вводит клиента в заблуждение.

Нет — Сан-Марино не входит ни в ЕС, ни формально в Шенгенскую зону, поэтому резидентство там не даёт прав ЕС на свободное передвижение, работу или ведение деятельности. Текст соглашения об ассоциации между ЕС и Сан-Марино был согласован в декабре 2023 года и по состоянию на 2026 год всё ещё находится в процессе ратификации; в случае вступления в силу оно существенно изменит картину доступа, но пока этого не произошло. На данный момент Сан-Марино — это налоговая база, окружённая Италией, а не ворота в Европу.

Да. Сан-Марино является участником CRS и обменивается информацией, а с 1 января 2026 года применяет обновлённый стандарт CRS 2.0 согласно протоколу, подписанному с ЕС 13 октября 2025 года. Здесь нет никакого преимущества банковской тайны. Режим 7% снижает налог с иностранного дохода в Сан-Марино, но никак не скрывает ваши счета от налогового органа страны вашего постоянного резидентства.